يعد استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة قضية مركزية في عمل التجار في إسرائيل. أي تاجر يقوم بإجراء معاملات مع عملاء لم يسددوا مدفوعاتهم قد يجد نفسه مطالبًا باسترداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على الديون المعدومة. إن استرداد ضريبة القيمة المضافة، وهو أمر ضروري للعديد من التجار، يخضع لأحكام قانون ضريبة القيمة المضافة لعام 1975 ولوائحه، التي تحدد شروط استرداد ضريبة القيمة المضافة. الإطار المعياري
الأساس القانوني الذي ينظم مجال استرداد ضريبة القيمة المضافة في إسرائيل هو قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 536 لعام 1975 (فيما يلي: “قانون ضريبة القيمة المضافة” يسمح البند 49 من قانون ضريبة القيمة المضافة بتصحيح أو إلغاء الفاتورة الضريبية عندما لا تتم المعاملة). تم إصدارها للممارسة أو إلغاؤها أو في حالات الخطأ في الفاتورة. يشير هذا القسم على وجه التحديد إلى الحالات التي لم يقم فيها العميل بدفع المقابل أو لم يقم بدفع المبلغ بالكامل. بموجب أحكام اللائحة 24أ من أنظمة ضريبة القيمة المضافة، 536-1976، يمكن تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة، إذا تم تقديم الطلب خلال ثلاث سنوات من تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية. تنص القاعدة 24أ(ج) على أن استرداد ضريبة القيمة المضافة لن يتم إلا في حالة فقدان الدين، وأنه يجب إثبات أن جميع الجهود لتحصيلها قد بذلها التاجر، بما في ذلك الإجراءات القانونية مثل التنفيذ أو إجراءات الإفلاس أو إلغاء الديون في تسوية الدائنين شروط الاعتراف بالديون المفقودة لغرض استرداد ضريبة القيمة المضافة
تتطلب إجراءات استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة الالتزام بشروط معينة. يجب على المتداول إثبات وجود الشروط التالية:
- تنفيذ المعاملة – هذه معاملة بين تاجر وعميل والتي ستتطلب من التاجر دفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملة.
- إصدار فاتورة ضريبية – يجب على التاجر إصدار فاتورة ضريبية للعملية التي قام بها. تعتبر هذه الفاتورة بمثابة دليل على إتمام المعاملة وسداد ضريبة القيمة المضافة.
- دفع ضريبة القيمة المضافة – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى السلطات الضريبية للمعاملة هي أساس استرداد الأموال.
- عدم تحصيل المقابل – يجب إثبات فشل التاجر في تحصيل المقابل أو عدم دفع جزء منه.
- تحويل الدين إلى دين معدوم – يجب إثبات أن الدين غير قابل للتحصيل، أي أن الدين قد أنشئ في حالات مثل إفلاس العميل، أو دين لم يتم الحصول عليه تنفيذاً أو دين تم شطبه في ترتيب الدائنين. تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتم تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة إلى مدير ضريبة القيمة المضافة. يجب على التاجر تقديم المستندات التالية:- فاتورة الائتمان – فاتورة تقلل من المبلغ المتفق على تحصيله من العميل.
- المستندات المؤيدة – المستندات التي تثبت الدين المفقود، على سبيل المثال: الأحكام الصادرة في حق المدين، تأكيدات التنفيذ أو تأكيدات تسوية الديون.
يجب تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة خلال إطار زمني يتراوح بين ستة أشهر وثلاث سنوات من تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية، وفقًا لمتطلبات اللائحة 24أ، وتحدد اللائحة حدًا زمنيًا حادًا ولكنها تسمح بالاستثناءات. وفي حالة الظروف الخاصة، يمكن تمديد الموعد النهائي لتقديم الطلب والمرونة القانونية
وكما ذكرنا، تحدد القاعدة 24أ(ج) مهلة زمنية مدتها ثلاث سنوات لتقديم طلب السداد. لكن الحكم يشير إلى المرونة والقدرة على تمديد المهلة في ظروف استثنائية، مثل تأخير إجراءات التحصيل أو عدم العلم بالدين. وفي حكم زنجفار (EA 3498/21) ، قضت المحكمة بإمكانية تمديد الموعد النهائي لتقديم طلب السداد، في الحالات التي لم يكن فيها التاجر على علم بالدين المفقود في الوقت الحقيقي، أو في الحالات التي يتم فيها إجراء التنفيذ ولم يسفر الحكم عن نتائج إيجابية ووقع على مبادئ التناسب والمرونة التي تسمح للمتعاملين بالتعامل مع الحالات التي أصبح فيها الدين مفقودا بعد انتهاء المدة
في حكم صدر مؤخرًا في 3 فبراير 2022، قبلت المحكمة المركزية الاستئناف الذي قدمته شركة Tnuva Co. Ltd. (رقم الهاتف: 39314-06-19) والذي ادعى أن مزايا التأمين التي حصلت عليها من شركة التأمين مقابل ديون معدومة لا تلغي حقها في استرداد ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة، قامت شركة تنوفا بشراء بوليصة تأمين ائتماني، والتي تشمل تغطية الديون المعدومة المتعلقة بالعملاء الذين لم يدفعوا الضريبة قامت المستأنفة، تنوفا، بتسويق منتجات لشركة ميغا، التي دخلت في إجراءات إفلاس في عام 2016. ومن الـ 100 مليون شيكل المتبقية، دفعت لها شركة التأمين حوالي 85 مليون شيكل. وقضت المحكمة بأن مزايا التأمين لا تشكل “دفعة”. “مقابل” للصفقة، وبالتالي فإن ذلك لا ينفي حق المستأنف في استرداد ضريبة القيمة المضافة على الدين المفقود. وحتى لو تم استلام التعويض من شركة التأمين، فيجب الاعتراف بأن الدين يظل مفقودًا، وأن حق المستأنف في استرداد ضريبة القيمة المضافة محفوظ
تعتبر العواقب العملية لهذا التفسير حاسمة بالنسبة لأصحاب الأعمال الذين يمكنهم الاطمئنان إلى أن الحصول على تعويض من شركة التأمين لن يحرمهم من الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة عن الديون المفقودة. بالإضافة إلى ذلك، يجب أن يكون مفهوما أنه في الحالات التي يكون فيها إذا أصبح الدين مفقودًا، فقد يكون هناك حق في استرداد ضريبة القيمة المضافة أيضًا إذا لم يدفع العميل العائدات ولكنه حصل على تعويض من شركة التأمين. تنص أحكام التفسير 2/2012 لمدير ضريبة القيمة المضافة على أنه إذا كان التاجر قادرًا على تحصيل المقابل (كليًا أو جزئيًا) من أي طرف، بما في ذلك شركة التأمين، فيجب اعتباره خاضعًا للضريبة في وقت الاستلام لا تعتبر مزايا التأمين معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا ينظر إلى شركة التأمين على أنها طرف ثالث يقوم بسداد الدين. ملخص
يعد استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة آلية مهمة للمتعاملين، ولكن يجب أن يتم الإجراء بطريقة منظمة ودقيقة، مع الالتزام بالشروط المنصوص عليها في القانون واللوائح، ولن يتأثر استرداد ضريبة القيمة المضافة حتى لو تم استلام التعويض من إحدى شركات التأمين، ويمكن تقديم طلب استرداد الأموال حتى لو حصلت على تعويض عن الدين المفقود. يُنصح الشركات باستخدام المشورة القانونية المتخصصة لضمان تقديم الطلبات في الوقت المناسب وتجنب الصعوبات القانونية. شركة إيش شالوم وشركاه متخصصة في مجال الضرائب المدنية والجنائية، وتقدم المشورة المهنية والتمثيل لأصحاب الأعمال في العمليات المتعلقة باسترداد ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالديون المعدومةلمزيد من التفاصيل وتحديد موعد لاجتماع شخصي، يمكنك الاتصال بمكتبنا.
