أحكام القانون والأنظمة
ينص القانون على الشروط التي يمكن بموجبها اعتبار شركة “مقيمة في منطقة إيلات” من أجل الاستفادة من الحوافز الضريبية المخصصة للشركات في المدينة. الشرط الأساسي للحصول على هذه الفوائد هو التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات، كما هو موضح في القسم 1 من القانون:

“مقيم في منطقة إيلات” يتم تعريفه على النحو التالي:

(1) فرد يُقَام إقامته الدائمة في مدينة إيلات أو منطقة إيلات وقد أقام هناك لمدة ثلاثة أشهر متتالية على الأقل قبل أن يطلب الحوافز بموجب هذا القانون

(2) شخص (كما هو معرف في النظام) يدير شركة في منطقة إيلات – بالنسبة لذلك النشاط التجاري، بشرط أن يكون مسجلاً في إيلات كدافع لضريبة القيمة المضافة بالنسبة لذلك النشاط التجاري، وتحت الشروط الأخرى المحددة.”

علاوة على ذلك، تحدد الأنظمة التي تم سنها بموجب القانون المتطلبات الإدارية المتعلقة بالتسجيل، بما في ذلك الالتزام بفصل دفاتر الحسابات والتقارير الخاصة بالنشاط التجاري في إيلات عن تلك المعاملات التي تتم خارج إيلات.

الحوافز الضريبية للشركات في إيلات
يوفر القانون عدة حوافز ضريبية هامة للشركات في إيلات. الفائدة الرئيسية هي الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع والخدمات داخل المدينة. هذا الإعفاء مخصص للشركات التي تعمل في المدينة والتي تقوم بالمعاملات لأغراض تجارية داخل المدينة. ومع ذلك، يسرد القانون بعض السلع والخدمات التي لا تخضع لهذا الإعفاء. من بين هذه الاستثناءات: السيارات الخاصة، الدراجات النارية، أجهزة التلفزيون، السجائر، المجوهرات ذات القيمة العالية، وغيرها.

بالإضافة إلى الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المبيعات أو الخدمات التي تتم داخل إيلات، يقدم القانون أيضًا إعفاء من ضريبة القيمة المضافة على استيراد السلع إلى إيلات، بشرط أن تكون مخصصة للاستهلاك أو للبيع داخل المدينة. في الحالات التي يتم فيها استيراد السلع إلى إيلات عبر ميناء آخر، يجب دفع ضريبة القيمة المضافة عند الاستيراد، وبعد ذلك يمكن للمشغل التجاري التقدم بطلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة من جمارك إيلات، وفقًا للأحكام الموضحة في القانون والأنظمة.

متطلبات التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات
لكي تكون مؤهلاً للحصول على الحوافز الضريبية، يجب على أي شركة تعمل في منطقة إيلات أن تكون مسجلة كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات. باعتبارها حجر الزاوية لجميع الحوافز الممنوحة للشركات في المدينة، فإن التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات هو شرط تأسيسي وهو ضروري للاعتراف بالشركة كمقيمة في منطقة إيلات ولأهلية الحصول على الحوافز الضريبية. كما أوضحته الأحكام القضائية، فإن التسجيل في ضريبة القيمة المضافة في إيلات ليس مجرد إجراء شكلي، بل هو جوهري وله تأثير مباشر على أهلية الشركة للحصول على الحوافز الضريبية التي يوفرها القانون.

متطلبات فصل دفاتر الحسابات والتقارير
بالإضافة إلى التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات، يُطلب من الشركات فصل دفاتر الحسابات والتقارير بين الأنشطة التجارية التي تتم في إيلات وتلك التي تتم خارج إيلات. وفقًا للائحة 2(أ) من قانون منطقة التجارة الحرة في إيلات، يجب على مشغل النشاط التجاري الذي يقوم بالأنشطة التجارية خارج إيلات أن يحتفظ بسجلات منفصلة لنشاطه التجاري في إيلات. يهدف هذا المتطلب إلى ضمان عدم استغلال الحوافز الضريبية الممنوحة للشركات في إيلات بشكل غير لائق.

عواقب عدم التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات
يترتب على عدم التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات عواقب هامة. فالشركة التي لم تسجل في ضريبة القيمة المضافة في إيلات لا يمكن اعتبارها “مقيمة في منطقة إيلات” وبالتالي لن تكون مؤهلة للحصول على الفوائد الممنوحة بموجب القانون. قد يؤدي عدم التسجيل إلى فقدان كبير للحوافز الضريبية، بما في ذلك الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على بيع السلع والخدمات داخل مدينة إيلات. قد تجد أي شركة تفشل في استيفاء متطلبات القانون والأنظمة نفسها معرضة لالتزامات ضريبية بأثر رجعي وتأخيرات في عملية الحصول على الحوافز.

الأحكام القانونية وتداعياتها
في الأحكام التي أصدرتها المحكمة العليا، وخاصة في القضايا مثل شركة “إسرائيل إير” والسياحة المحدودة ضد سلطة الضرائب في إيلات و”ر.د.م.ب. زمن أوير” المحدودة ضد سلطة الضرائب في إيلات، تم التأكيد على أن التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات هو شرط تأسيسي للأهلية للحصول على الحوافز الضريبية. وأكدت هذه الأحكام على ضرورة فصل الأنشطة التجارية التي تتم في إيلات عن تلك التي تتم خارج المدينة وأوضحت أنه لا يمكن الاعتراف بشركة على أنها “مقيمة في منطقة إيلات” إذا لم تلتزم بالشروط الأساسية للقانون في الوقت المناسب. بالإضافة إلى ذلك، تم التأكيد على أن عدم التسجيل في الوقت المحدد يمنع الأهلية للحصول على الحوافز بأثر رجعي، حتى إذا كانت الشركة تعمل بشكل جوهري في المدينة.

التداعيات بأثر رجعي لعدم التسجيل
وفقًا للأحكام القضائية، قد يؤدي عدم الوفاء بمتطلبات التسجيل والفصل إلى عدم قدرة مشغل النشاط التجاري على الاستفادة من الحوافز الضريبية بأثر رجعي. حكمت المحكمة بأن التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات ليس مجرد إجراء تقني بل هو شرط جوهري يعرف العلاقة الاقتصادية للنشاط التجاري مع مدينة إيلات. لذلك، لا يمكن الاعتراف بشركة لم تلتزم بالمتطلبات الإدارية في الوقت المحدد كمقيمة في منطقة إيلات. تؤسس هذه الأحكام مبدأ الرقابة وتمنع الاستخدام غير المناسب للحوافز.

الختام
يوفر قانون منطقة التجارة الحرة في إيلات سلسلة من الحوافز الضريبية الهامة للشركات في إيلات، ولكن يجب أن تستوفي الشركات متطلبات التسجيل المنصوص عليها في القانون والأنظمة. يعد التسجيل كدافع لضريبة القيمة المضافة في إيلات شرطًا ضروريًا للاستفادة من هذه الحوافز، وقد يؤدي عدم الامتثال لهذا المتطلب إلى رفض الحوافز ووجود التزامات ضريبية بأثر رجعي. علاوة على ذلك، يجب على الشركات ضمان الفصل الصحيح بين دفاتر الحسابات الخاصة بها بين الأنشطة التي تتم في إيلات وتلك التي تتم خارج المدينة من أجل الحفاظ على نزاهة هدف القانون – التنمية الاقتصادية لمدينة إيلات وتقليل التشوهات الضريبية.

مكتب المحاماة إيش-شالوم وشركاه متخصص في تحليل وفهم الجوانب القانونية والمالية لقانون منطقة التجارة الحرة في إيلات، وخاصة في ما يتعلق بشؤون ضريبة القيمة المضافة ومتطلبات التسجيل لدافعي ضريبة القيمة المضافة في إيلات. يقدم مكتبنا خدمات مهنية وشاملة مع خبرة واسعة في قانون الضرائب وفهم عميق لأنظمة ضريبة القيمة المضافة والحوافز الخاصة المتاحة للشركات في إيلات. نساعد عملاءنا في تجنب التعقيدات وتعظيم الفوائد التي يقدمها القانون للشركات العاملة في المنطقة.

إذا كان لديك أي أسئلة أو تحتاج إلى استشارة قانونية بشأن الضرائب والحوافز للشركات في إيلات، فإن مكتبنا في خدمتك مع حلول مخصصة ونصيحة مهنية على أعلى مستوى.

تعريف القرار المسبق والسلطة القانونية لإصدار القرارات الضريبية المبدئية
القرار المسبق هو عملية يقدم فيها المكلف طلبًا إلى دائرة الضرائب للحصول على إجابة بشأن مسألة ضريبية لا يوجد لها جواب واضح في القوانين الضريبية أو التوجيهات الضريبية الموجودة. توفر هذه العملية للمكلف يقينًا تامًا بشأن الآثار الضريبية لعمل أو معاملة يفكر في إجرائها، مما يسمح له بتخطيط خطواته بشكل ذكي واتخاذ قرارات استراتيجية مثلى.

تستند السلطة لإصدار القرارات الضريبية المبدئية إلى الأحكام القانونية في المواد 158ب إلى 158و في الجزء 9 من قانون ضريبة الدخل، التي تمنح مدير دائرة الضرائب الحق في إصدار قرارات ضريبية بشأن مسائل مختلفة تتعلق بالمعاملات المستقبلية. تنص هذه المواد على أن مدير دائرة الضرائب قد يقدم ردًا رسميًا للمتقدم، الذي سيكون له صلاحية قانونية، لكنه قد لا يُنشر علنًا.

فوائد استخدام القرارات المبدئية

1. اليقين الضريبي: الميزة الرئيسية في عملية القرار المسبق هي القدرة على الحصول على إجابة واضحة وقاطعة بشأن القضايا الضريبية الغامضة. في الحالات التي تكون فيها أحكام القانون غير واضحة أو تتطلب تفسيرًا محددًا، تتيح هذه العملية للمكلف معرفة مسبقًا ما هي المسؤولية الضريبية المتوقعة في معاملة أو إجراء ما، مما يمكن أن يوفر له نفقات غير ضرورية وقد يدفعه إلى إعادة التفاوض إذا تبين أن العبء الضريبي المحتمل قد يجعل المعاملة غير مجدية.
   
   
2. التخطيط الضريبي الفعّال: من خلال القرارات المبدئية، يمكن للشركات، الشركات متعددة الجنسيات، والأفراد تخطيط خطواتهم التجارية بطريقة فعّالة بالنسبة للالتزامات الضريبية. الكيانات الكبيرة التي تحتاج إلى اتخاذ قرارات استراتيجية بشأن التحركات المستقبلية يمكنها الاعتماد على القرار الضريبي المبدئي لمعرفة الآثار المالية لهذه التحركات.
   
   
3. التوفير في التكاليف والوقت: تقلل هذه العملية من خطر النفقات الإضافية من خلال الحفاظ على الشفافية مع سلطات الضرائب. وبهذا الشكل، يمكن تجنب التعرض لتكاليف إضافية مثل الفوائد والتعديلات المرتبطة التي قد تنشأ في عملية التقييم العادية. بالإضافة إلى ذلك، نظرًا لأن القرارات الضريبية تُعطى مسبقًا، يمكن للمتقدم أن يفهم المسؤولية الضريبية المتوقعة ويؤثر على جدوى المعاملة أو الإجراء.
   
   
4. الشفافية مع دائرة الضرائب: يعمل عملية القرار المسبق بشفافية مع دائرة الضرائب، مما يقلل من خطر التحقيقات أو المراجعات الضريبية غير الضرورية في المستقبل. هذا يمكّن المكلف من إجراء معاملاته أو إجراءاته بطريقة منظمة، مع العلم الكامل بتأثيراتها الضريبية.
   
   

عملية تقديم طلب للحصول على قرار ضريبي مبدئي
يتطلب تقديم طلب للحصول على قرار ضريبي مبدئي من المتقدم تقديم جميع المستندات ذات الصلة، بما في ذلك تفاصيل المعاملة أو الإجراء الذي يرغب في تنفيذه، والذي له آثار ضريبية. بعد تلقي الطلب، يجب على دائرة الضرائب منح المتقدم الفرصة لعرض حججه وتقديم معلومات إضافية عند الحاجة.

بعد إصدار القرار، إذا تم تقديمه بموجب اتفاق، فلا يمكن الطعن فيه. ومع ذلك، إذا لم يكن جزءًا من اتفاق، يمكن للمتقدم الطعن في القرار كجزء من الطعن في التقييم الضريبي. في جميع الحالات، يتعين على دائرة الضرائب أن تتصرف وفقًا للقرار، ما لم يتم الكشف عن تقديم معلومات خاطئة أو غير دقيقة.

الوضع القانوني للقرار الضريبي المبدئي
القرار الضريبي المبدئي ليس عقدًا بين الأطراف، ولكنه يتمتع بصلاحية قانونية ويُلزم دائرة الضرائب بالتصرف وفقًا له. ومع ذلك، إذا اختار المكلف التصرف بطريقة تتناقض مع القرار، فإنه يُطلب منه شرح هذا التغيير في تقاريره المالية.

الملخص
تعد عملية القرار المسبق أداة مهمة ومفيدة للمكلفين الذين يرغبون في تجنب عدم اليقين بشأن الآثار الضريبية لأفعالهم. يساعد استخدام القرارات الضريبية المبدئية المكلفين – سواء كانت شركات صغيرة أو متوسطة أو كبيرة – في اتخاذ قرارات مدروسة، وتقليل المخاطر المالية، وإدارة التزاماتهم الضريبية بطريقة مثلى. علاوة على ذلك، تساعد هذه القرارات في الحفاظ على الشفافية مع السلطات الضريبية وتجنب العواقب الاقتصادية غير المتوقعة في المستقبل.

مكتب إيش-شالوم والشركاء متخصص في تمثيل المكلفين أمام الأقسام المهنية في دائرة الضرائب، ويقدم استشارات قانونية وتمثيلًا محترفًا في المسائل الضريبية، بما في ذلك المساعدة في تقديم طلبات للحصول على قرارات ضريبية مبدئية مع ضمان الخصوصية وتقديم استشارات شخصية لضمان أفضل نتيجة للعملاء. سنكون سعداء بمساعدتكم في هذه العمليات وغيرها من المسائل المتعلقة بالضرائب والتمثيل أمام دائرة الضرائب.

إذا كان لديك أي أسئلة إضافية أو كنت بحاجة إلى المساعدة في عملية القرار المسبق، أنا هنا للمساعدة!

الإطار القانوني
الأساس القانوني الذي يحكم استرداد ضريبة القيمة المضافة في إسرائيل هو قانون ضريبة القيمة المضافة لعام 1975 (القانون “ضريبة القيمة المضافة”). تسمح المادة 49 من قانون ضريبة القيمة المضافة بتصحيح أو إلغاء فاتورة ضريبة القيمة المضافة عندما لا يتم إتمام المعاملة أو يتم إلغاؤها أو إذا كان هناك خطأ في الفاتورة. تنطبق هذه المادة بشكل خاص في الحالات التي لم يدفع فيها العميل المقابل أو لم يدفع المبلغ الكامل.
وفقًا للائحة 24A من لائحة ضريبة القيمة المضافة لعام 1976، يمكن تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على دين معدوم إذا تم تقديم الطلب خلال ثلاث سنوات من تاريخ إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة. تنص المادة 24A(ج) على أن استرداد ضريبة القيمة المضافة سيتم فقط إذا تم اعتبار الدين معدومًا ويجب إثبات أنه تم استنفاد جميع الجهود لاسترداد الدين، بما في ذلك الإجراءات القانونية مثل التنفيذ، أو إجراءات الإفلاس، أو شطب الديون بموجب ترتيب مع الدائنين.

شروط اعتبار الدين دينًا معدومًا لأغراض استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتطلب تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة الامتثال لشروط معينة. يجب على الشركة إثبات ما يلي:

1. تنفيذ المعاملة: يجب أن تكون المعاملة بين شركة وعميل، مما يلتزم الشركة بدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملة.
   
   
2. إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة: يجب على الشركة إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة للمعاملة. هذه الفاتورة تعتبر دليلًا على حدوث المعاملة ودفع ضريبة القيمة المضافة.
   
   
3. دفع ضريبة القيمة المضافة: تعتبر ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى السلطات الضريبية للمعاملة الأساس للاسترداد.
   
   
4. عدم تحصيل المقابل: يجب إثبات أن الشركة لم تتمكن من تحصيل المقابل أو أن جزءًا منه لم يتم دفعه.
   
   
5. اعتبار الدين معدومًا: يجب على الشركة إثبات أن الدين غير قابل للتحصيل، مما يعني أن الدين نشأ في حالات مثل إفلاس العميل، أو عدم تحصيل الدين من خلال إجراءات التنفيذ، أو شطب الدين في ترتيب مع الدائنين.

 
تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتم تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة بسبب الدين المعدوم إلى قسم ضريبة القيمة المضافة. يجب على الشركة تقديم المستندات التالية:

1. فاتورة ائتمان: فاتورة تقلل المبلغ المتفق عليه للتحصيل من العميل.
   
   
2. المستندات الداعمة: المستندات التي تثبت أن الدين هو بالفعل دين معدوم، مثل الأحكام القضائية المتعلقةبالمدين، تقارير التنفيذ، أو المستندات المتعلقة بتسويات الديون.
   
   يجب تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة في فترة تتراوح بين ستة أشهر وثلاث سنوات من إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للائحة 24A. تحدد اللائحة فترة زمنية صارمة ولكنها تسمح بالاستثناءات. في حالات الظروف الخاصة، قد يُسمح بتمديد الموعد النهائي لتقديم الطلب.

 
الحدود الزمنية والمرونة القانونية
كما هو مذكور، تفرض اللائحة 24A(ج) حدًا زمنيًا مدته ثلاث سنوات لتقديم طلب الاسترداد. ومع ذلك، تشير السوابق القضائية إلى وجود مرونة وإمكانية تمديد الفترة الزمنية في الحالات الاستثنائية، مثل التأخيرات في إجراءات التحصيل أو عدم الوعي بالدين المعدوم.

في القضية Tzintziper (C.A. 3498/21)، قررت المحكمة أن الموعد النهائي لتقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة يمكن تمديده في الحالات التي لم تكن فيها الشركة على علم بالدين المعدوم في الوقت الفعلي أو عندما لم تحقق إجراءات التنفيذ نتائج إيجابية. أكدت المحكمة على مبادئ التناسب والمرونة، مما يسمح للشركات بالتعامل مع الحالات التي أصبح فيها الدين معدومًا بعد انقضاء الفترة المحددة.

التعويض التأميني للديون المعدومة
في حكم صادر بتاريخ 3 فبراير 2022، قبلت محكمة منطقة تل أبيب استئناف شركة تنوفا المحدودة (C.A. 39314-06-19)، التي جادلت بأن التعويض التأميني الذي حصلت عليه من شركة التأمين عن دين معدوم لا يُلغي حقها في استرداد ضريبة القيمة المضافة. في هذه القضية، كانت تنوفا قد اشترت بوليصة تأمين ائتماني تغطي الديون المعدومة المتعلقة بالعملاء الذين فشلوا في الدفع.
قامت تنوفا بتسويق منتجات لشركة ميغا ريتيل المحدودة، التي دخلت في إجراءات الإفلاس في عام 2016، تاركةً دينًا بقيمة 100 مليون شيكل. دفعَت شركة التأمين حوالي 85 مليون شيكل لتنوفا. حكمت المحكمة بأن التعويض التأميني لا يُعتبر “دفعًا للمعاملة”، وبالتالي لا يُلغي حق تنوفا في استرداد ضريبة القيمة المضافة عن الدين المعدوم. حتى إذا تم الحصول على تعويض تأميني، يُعتبر الدين المعدوم غير قابل للتحصيل، ويظل حق تنوفا في استرداد ضريبة القيمة المضافة قائمًا.

الآثار العملية والسياسة الضريبية
الآثار العملية لهذا التفسير حاسمة لأصحاب الأعمال، حيث يمكنهم التأكد من أن الحصول على تعويض تأميني لن يُنكر عليهم حقهم في تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة. علاوة على ذلك، في الحالات التي يصبح فيها الدين معدومًا، قد يكون استرداد ضريبة القيمة المضافة ممكنًا حتى إذا لم يدفع العميل المقابل، ولكن تم الحصول على تعويض تأميني.
ينص التعميم الضريبي رقم 2/2012 الصادر عن قسم ضريبة القيمة المضافة على أنه إذا نجحت الشركة في تحصيل المقابل (كليًا أو جزئيًا) من أي مصدر، بما في ذلك شركة التأمين، فإنه يُعتبر خاضعًا لضريبة القيمة المضافة في وقت التحصيل. ومع ذلك، لا يُعتبر التعويض التأميني معاملة خاضعة للضريبة، وبالتالي لا يُعتبر شركة التأمين طرفًا ثالثًا يتولى سداد الدين.

 الخاتمة
يعد استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة آلية هامة للأعمال التجارية، ولكن يجب أن يتم تنفيذه بشكل منظم ودقيق، بما يتوافق مع الشروط المحددة في القانون واللوائح. لن يتأثر استرداد ضريبة القيمة المضافة حتى إذا تم الحصول على تعويض تأميني، ويمكن للشركة تقديم طلب استرداد إذا حصلت على تعويض تأميني عن الدين المعدوم.

يوصى بأن تسعى الشركات للحصول على استشارة قانونية مهنية لضمان تقديم الطلبات في الوقت المناسب وتجنب الصعوبات القانونية.

ما هو تحويل الإجراءات الجنائية من خلال دفع فدية مالية؟
يسمح تحويل الإجراءات الجنائية من خلال دفع فدية مالية للمكلف بالضريبة المشتبه في ارتكابه جريمة ضريبية بدفع مبلغ مالي إلى مصلحة الضرائب مقابل وقف الإجراءات الجنائية ضده. هذه الآلية تتيح للمكلفين بالضرائب تجنب الإدانة الجنائية وعواقبها المرتبطة بها. ومع ذلك، من المهم التأكيد على أن دفع الفدية لا يعفي المكلف من دفع الالتزامات الضريبية بالكامل أو تصحيح الانتهاكات الضريبية التي أدت إلى القضية.

الإطار القانوني لتحويل الإجراءات الجنائية

يتم تحديد السلطة لتحويل الإجراءات الجنائية من خلال دفع الفدية في العديد من القوانين الضريبية الإسرائيلية، التي توضح الأساس القانوني والمعايير لهذه الترتيبات:

1. قانون ضريبة الدخل [النسخة الجديدة]، 1961:  المادة 221 تعطي مصلحة الضرائب السلطة لتحويل الإجراءات الجنائية في الجرائم مثل عدم الإبلاغ عن الدخل، تقديم تقارير كاذبة، والمساعدة في التهرب الضريبي.
   
   
2. قانون ضريبة القيمة المضافة، 1975:  المادة 121 تسمح بتحويل الإجراءات المتعلقة بالجرائم المتعلقة بعدم دفع ضريبة القيمة المضافة، والتقارير الكاذبة، والانتهاكات المماثلة.
   
   
3. قانون الضرائب العقارية (التقييم، البيع، والشراء)، 1963:  المادة 101 توفر إمكانية تحويل الإجراءات الجنائية في الجرائم المتعلقة بضريبة الأرباح الرأسمالية وضريبة الشراء.
   
   
4. قانون الجمارك [النسخة الجديدة]:  المادة 231 تحدد السلطة لتحويل الإجراءات في حالات التهريب، وتقديم مستندات جمركية مزورة، وغيرها من الجرائم المتعلقة بالجمارك.
   
   
5. قانون ضريبة الشراء (البضائع والخدمات)، 1952:  المادة 25 تسمح بتحويل الإجراءات في الجرائم المتعلقة بالتهرب من ضريبة الشراء.
   
   
6. قانون ضريبة الوقود، 1958:  المادة 29 تنظم تحويل الإجراءات في حالات التهرب من ضريبة الوقود.

الإجراءات المطلوبة لتقديم طلب تحويل الإجراءات الجنائية إلى فدية مالية

تتضمن إجراءات تقديم طلب دفع الفدية عدة مراحل رئيسية:

1. تقديم الطلب:  يقدم المكلف بالضريبة أو ممثله القانوني طلبًا رسميًا إلى القسم التحقيقي في مصلحة الضرائب. يجب أن يتضمن الطلب مبررات للتخفيف، والوثائق ذات الصلة، وأدلة على تصحيح الانتهاكات مثل دفع الضرائب المستحقة.
   
   
2. فحص الطلب من قبل القسم التحقيقي :يقوم القسم التحقيقي بمراجعة الطلب ثم يحيل توصيته إلى لجنة الفدية.
   
   
3. مناقشة الطلب في لجنة الفدية:  تقوم اللجنة بمراجعة الطلب وفقًا للمعايير القانونية والإدارية، بما في ذلك السجل الجنائي للمكلف بالضريبة، وتعاونه مع السلطات، والمصلحة العامة الأوسع.
   
   
4. تحديد مبلغ الفدية:  إذا تمت الموافقة على الطلب، تحدد اللجنة مبلغ الفدية بناءً على شدة وحجم الجريمة والعوامل ذات الصلة.
   
   
5. دفع الفدية وإغلاق القضية:  بمجرد دفع المكلف بالضريبة لمبلغ الفدية وتنفيذ أي شروط أخرى، يتم إغلاق القضية الجنائية رسميًا.

المعايير الرئيسية للجنة الفدية – تأخذ لجنة الفدية بعين الاعتبار عدة عوامل عند اتخاذ قرارها بالموافقة على طلب التحويل:

• شدة الجريمة:  الجرائم التي تشمل تهربًا ضريبيًا كبيرًا أو انتهاكات متكررة أقل احتمالًا لأن تؤهل للتحويل.
  
  
• مدة الانتهاك:  الجرائم التي استمرت لفترة طويلة تعتبر أكثر خطورة.
  
  
• السجل الجنائي:  السجل النظيف يزيد من احتمالية الموافقة.
  
  
• تصحيح الانتهاكات:  إظهار دفع الالتزامات الضريبية بالكامل وتصحيح الأخطاء هو شرط أساسي.
  
  
• الظروف الشخصية والعائلية:  قد تؤثر المشاكل الصحية، أو الضغط النفسي، أو اعتماد أفراد الأسرة على المكلف بالضريبة في قرار اللجنة.
  
  
• المصلحة العامة:  توازن اللجنة بين الحاجة إلى الردع وفعالية حل القضايا والحفاظ على الموارد العامة.

 
تحديد مبلغ الفدية يتم تحديد مبلغ الفدية بناءً على طبيعة وحجم الجريمة:

• في جرائم ضريبة الدخل:  يتم حساب مبلغ الفدية كنسبة مئوية من الإيرادات غير المصرح بها.
  
  
• في جرائم ضريبة القيمة المضافة:  يتم حساب مبلغ الفدية بناءً على ضريبة القيمة المضافة غير المدفوعة.

عادةً ما يتراوح المبلغ بين 15% و30% من الضرائب غير المدفوعة، ولكن قد يكون أعلى في الجرائم الشديدة.

مزايا وعيوب دفع الفدية

المزايا:

1. تجنب الإدانة الجنائية:  يستفيد المكلف من تجنب السجل الجنائي، مما قد يكون له عواقب دائمة على العمل والسمعة.
   
   
2. حل فعال:  العملية أسرع وأقل استهلاكًا للموارد مقارنة بالإجراءات الجنائية الكاملة.
   
   
3. الوضوح:  دفع الفدية يوفر وضوحًا وإغلاقًا، مما يجنب عدم اليقين الناجم عن الإجراءات القانونية الطويلة.

العيوب:

1. العبء المالي:  يعتبر دفع الفدية تكلفة إضافية بخلاف الالتزام الضريبي.
   
   
2. الافصاح العام:  يتم نشر قرارات لجنة الفدية، بما في ذلك أسماء المكلفين ومبالغ الفدية.
   
   
3. سجل الجريمة:  رغم أن القضية الجنائية تُغلق، إلا أن الانتهاك يبقى مسجلًا في سجلات مصلحة الضرائب.

نشر قرارات لجنة الفدية
تنشر مصلحة الضرائب قرارات اللجنة مرتين في السنة. تشمل النشر تفاصيل مثل اسم المكلف، ومبلغ الفدية، وطبيعة الجريمة. يهدف هذا الشفافية إلى ردع الانتهاكات المستقبلية وتعزيز الثقة العامة.

 
الخاتمة

تحويل الإجراءات الجنائية من خلال دفع الفدية المالية هو أداة فعالة لحل الجرائم الضريبية بطريقة توازن بين مصالح المكلف والدولة. ومع ذلك، تتطلب العملية التنقل عبر الأطر القانونية والإدارية المعقدة، مما يستدعي التوجيه القانوني المهني.

مكتب Yaniv Ish-Shalom & Co. متخصص في تمثيل المكلفين في إجراءات الفدية أمام مصلحة الضرائب. خبرتنا تضمن أن يتلقى عملاؤنا نصائح مخصصة لتحقيق أفضل النتائج. تواصلوا معنا للحصول على الدعم القانوني المهني والتمثيل.

ما هو تخصيص رقم فاتورة ضريبة القيمة المضافة؟
وفقًا للقانون الجديد، اعتبارًا من 1 يناير 2024، يجب على أي شركة ترغب في إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة لمعاملة تتجاوز 25,000 شيكل (دون ضريبة القيمة المضافة) أن تحصل على موافقة مسبقة ورقم تخصيص من مفوض ضريبة القيمة المضافة. سيتم تطبيق هذا المتطلب تدريجيًا على المعاملات ذات المبالغ الأقل، وستنطبق الالتزامات الكاملة على جميع الفواتير التي تتجاوز 5,000 شيكل بحلول عام 2028.

الغرض من هذه الآلية الجديدة هو ضمان أن تفاصيل فواتير ضريبة القيمة المضافة تُنقل فورًا ومنهجيًا إلى السلطات الضريبية، كجزء من الجهود المبذولة لمكافحة ظاهرة الفواتير الوهمية، أي الفواتير التي تصدرها الشركات التي إما لا توجد أو لا تعكس معاملات حقيقية. الهدف هو منع الاحتيال الضريبي وتعزيز كل من النظام المالي والنظام العام.

عملية الحصول على رقم تخصيص

1. تقديم الطلب:  يجب على الشركات تقديم طلب للحصول على رقم تخصيص لفواتير ضريبة القيمة المضافة من خلال منصة رقمية مخصصة لهيئة الضرائب. يجب أن يتضمن الطلب تفاصيل أساسية مثل رقم تعريف الشركة، معلومات العميل، مبلغ المعاملة، وضريبة القيمة المضافة. من المتوقع أن يتم تنفيذ هذه العملية في معظم الحالات من خلال برنامج المحاسبة الموجود في الشركة، مما يبسط الإجراء ويقلل من الأخطاء البشرية.
   
   
2. المراجعة والموافقة:  بعد استلام الطلب، ستقوم هيئة الضرائب بمراجعة المعلومات المقدمة والتحقق من دقتها باستخدام بيانات إضافية من سجلات الشركة. في الحالات التي تكون فيها معلومات إضافية مطلوبة، قد تتواصل الهيئة مع الشركة للتوضيح. سيتم إرسال القرار تلقائيًا في فترة زمنية قصيرة، وفي الحالات الاستثنائية، خلال عدة أيام.
   
   
3. رفض الطلب:  إذا تم رفض الطلب، سيكون لدى الشركة الخيار للطعن في القرار من خلال آلية الاستماع. يتيح هذا للشركة تقديم موقفها وتقديم أي معلومات ضرورية لتوضيح الوضع. سيتم اتخاذ القرار النهائي بعد الاستماع وسيتم إرساله إلى الشركة خلال يوم عمل واحد.
   
   
4. آلية الاعتراض والاستئناف:  إذا اختلفت الشركة مع قرار هيئة الضرائب، يمكنها تقديم اعتراض خلال 30 يومًا من تلقي إشعار الرفض. إذا تم رفض الاعتراض، يحق للشركة الطعن أمام المحكمة الإقليمية. من الضروري الحصول على استشارة قانونية في حالات الاستئناف، حيث أن هذه عملية قانونية قد يكون لها عواقب كبيرة على الشركة.

الآثار على الشركات
القانون الجديد يقدم تحديات تشغيلية وقانونية للشركات، خاصة تلك التي تدير حجمًا كبيرًا من المعاملات. قد تؤدي التأخيرات في الحصول على أرقام التخصيص إلى تعطيل العمليات التجارية، وإلحاق الضرر بالسمعة، والتسبب في تأخيرات في المدفوعات للموردين، مما قد يؤدي إلى عواقب اقتصادية كبيرة.

انتقادات للقانون
على الرغم من أن الهدف من القانون يستحق الثناء وله أهمية كبيرة في تعزيز الشفافية وتعزيز قدرات هيئة الضرائب، فإن العديد من الشركات أعربت عن قلقها بشأن صرامة تطبيق الآلية:

1. عدم المرونة:  في العديد من الحالات، يتم إجراء عملية الموافقة التلقائية دون تدخل بشري، مما يحد من إمكانية النظر في العوامل الفريدة لكل حالة على حدة. في حال وجود أخطاء أو مشاكل تقنية، قد يؤدي نقص المرونة إلى رفض الطلبات.
   
   
2. المواعيد النهائية الضيقة:  قد تشكل المواعيد النهائية القصيرة لعملية الاستماع تحديات للشركات التي تحتاج إلى وقت إضافي للتحضير وتنظيم ردودها مع السلطات. قد يُنظر إلى عملية الاستماع على أنها معقدة للشركات التي لم تكن تتوقعها.
   
   
3. التأثير على العمليات المستمرة:  قد تواجه الشركات التي لا تحصل على أرقام تخصيص في الوقت المحدد صعوبات في التدفق النقدي، مما قد يؤدي إلى شلل عملياتها. قد يؤدي عدم القدرة على إصدار فواتير ضريبة القيمة المضافة مع أرقام تخصيص إلى تأخيرات في المدفوعات، ومشاكل مع الموردين، وحتى تضرر سمعة الشركة.
   
   

أوجه التشابه بين عدم تخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة وعدم الموافقة على معدلات ضريبة الاستقطاع
يشبه الميكانيزم الجديد لتخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة العقوبات التي تفرضها هيئة الضرائب بسبب عدم الموافقة على معدل ضريبة الاستقطاع المنخفض. على سبيل المثال، في قضية لي-أوز شمش وحراسة الأمن المحدودة (القضية رقم 26743-04-21)، حكمت المحكمة بأن سلطة هيئة الضرائب لتقييد معدل ضريبة الاستقطاع يجب أن تعتمد على الإخفاقات الحالية، وليس على الإخفاقات التاريخية. يجب تبني هذا النهج في سياق تخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة، لضمان أن القرارات التي يتخذها مفوض ضريبة القيمة المضافة تستند إلى معلومات محدثة، وليس إلى التحقيقات أو الأخطاء السابقة.

كيفية الاستعداد للتغيير

1. تحديث أنظمة المحاسبة:  يجب على الشركات التأكد من أن أنظمة المحاسبة الخاصة بها محدثة لتلبية المتطلبات الجديدة ومتصلة مباشرة بنظام هيئة الضرائب. سيضمن ذلك معالجة طلبات تخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة بشكل تلقائي وفعال.
   
   
2. الحفاظ على ملف تجاري دقيق:  من الضروري أن تحافظ الشركات على تقارير دقيقة ومحدثة للسلطات الضريبية لتجنب المشاكل مع طلبات تخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة. قد تؤدي الأخطاء السابقة إلى رفض الطلبات، لذلك يجب على الشركات الحفاظ على ملف تجاري منظم ومتوافق مع اللوائح.
   
   
3. طلب استشارة قانونية:  يعد التشاور مع محام متخصص في قوانين الضرائب أمرًا بالغ الأهمية في الحالات التي يتم فيها رفض الطلبات أو عند إعداد الاعتراضات والاستئنافات. يمكن للمحامي توجيه الشركة حول حقوقها وتقديم المساعدة في الحالات التي لا تكون فيها قرارات هيئة الضرائب مرضية.

الملخص
تهدف آلية تخصيص أرقام فواتير ضريبة القيمة المضافة الجديدة إلى مكافحة مشكلة الفواتير الوهمية من خلال تعزيز آليات التقرير والمراقبة. ومع ذلك، يتطلب ذلك من الشركات التكيف مع تغييرات كبيرة في عملياتها. للتنقل بنجاح في هذه التغييرات، يجب على الشركات التأكد من تحديث أنظمة المحاسبة، وضمان دقة التقارير، وضمان توافق الأنظمة مع المتطلبات القانونية الجديدة. من الضروري أن يأخذ كل من المشرعين والهيئات التنظيمية في الاعتبار احتياجات الشركات العملية لضمان أن تطبيق القانون لا يؤثر سلبًا على أولئك الذين يعملون ضمن إطار القانون.

مكتب المحاماة يانيڤ إيش-شالوم وشركاه متخصص في قوانين الضرائب، ويقدم الإرشاد المهني والدعم القانوني للشركات التي تتعامل مع هيئة الضرائب.

بفضل الخبرة الواسعة والقدرات المهنية العالية في مجال الضرائب، يقدم مكتبنا مساعدة قانونية مخصصة للشركات عبر الصناعات المختلفة، مع التركيز على الحلول الفعالة والمنظمة والمهنية للتعامل مع التحديات مع هيئة الضرائب. اتصل بنا للحصول على استشارة قانونية مهنية وتمثيل قانوني.

تعتبر مقاصة أو توزيع الفواتير الضريبية الوهمية جرائم ضريبية جنائية. وفقًا لتقديرات مصلحة الضرائب الإسرائيلية ، فإن حجم الأضرار التي لحقت مباشرة بخزينة الدولة تصل إلى عشرات المليارات من الشيكلات كل عام. أعلن مسؤولون كبار في مصلحة الضرائب الإسرائيلية أن هذه الظاهرة “كارثة وطنية” لأن هذه الظاهرة تلحق أضرارًا جسيمة بعائدات الضرائب في البلاد.

تقاتل مصلحة الضرائب الإسرائيلية وسلطات إنفاذ القانون الأخرى (الوحدة 433 التابعة لشرطة إسرائيل ، مؤسسة التأمين الوطني) ضد ظاهرة الفواتير الضريبية الوهمية وتطبق القانون بصرامة شديدة ضد أولئك الذين يرتكبون مثل هذه المخالفات ، وكلاهما ضد التجار الذين قاموا بخصم ضريبة المدخلات على أساس فواتير ضريبية وهمية وكذلك ضد أولئك الذين يوزعون هذه الفواتير. تجري مصلحة الضرائب الإسرائيلية تحقيقات واسعة النطاق ضد هذه الظاهرة ، باستخدام مجموعة متنوعة من الأدوات الموجودة تحت تصرفها.

تحظى هذه الجرائم الضريبية باهتمام كبير بسبب الضرر الذي يلحق بعائدات الدولة ، والحاجة إلى تقليل الظاهرة والعقوبة المفروضة على مرتكبي الجرائم ؛ يتم التعبير عن هذا ، في المحاكم ، من خلال فترات سجن طويلة.

الإطار العادي 
قانون ضريبة القيمة المضافة

117 (ب) – إذا قام شخص بأحد الأفعال المذكورة أدناه بهدف التهرب من دفع الضريبة أو الهروب منها ، فإن عقوبته هي السجن لمدة 5 (خمس) سنوات أو ضعف الغرامة المحددة في القسم 61 أ (4) من القانون الجنائي القانون 5737 – 1977 (في هذا القسم – “القانون الجنائي”):

(3) أصدر فاتورة ضريبية أو مستندًا يزعم أنه فاتورة ضريبية ، دون تنفيذ أو التعهد بتنفيذ المعاملة التي أصدر من أجلها فاتورة المستند المشار إليه.

(8) استعمل الخداع أو الخداع ، أو سمح لغيره باستعمالها ، أو فعل شيئاً آخر.

ضريبة الدخل

إذا ارتكب شخص ، عن قصد ، بهدف التهرب من الضرائب ، أو مساعدة شخص آخر على التهرب من الضرائب ، إحدى الجرائم المذكورة أدناه ، فستكون عقوبته 7 (سبع) سنوات سجن أو غرامة كما هو مذكور في القسم 61 أ (4) من القانون الجنائي ومضاعفة الدخل الذي أخفيه أو ساعد في إخفائه ، أو هاتين العقوبتين مجتمعتين ؛ و هم:

(2) قدم محضرًا بموجب المرسوم المذكور أعلاه أو قدم تفاصيل كاذبة.

(4) قام بإعداد أو دعم أو السماح لأي شخص بإعداد أو دعم دفاتر حسابات مزورة أو سجلات مكتوبة أخرى ، أو تزوير أو السماح لشخص آخر بتزوير دفاتر أو سجلات حسابات.

(5) استخدم أي خداع أو خداع أو خداع أو سمح لغيره باستخدامها.

ما هي الفاتورة الوهمية؟

الفاتورة الضريبية هي مستند يشكل توثيقًا للتسجيل في نظام حسابات التاجر ؛ من خلال فاتورة ضريبية ، قد يتم تعويض مبلغ الفاتورة ، سواء لأغراض ضريبة القيمة المضافة. (ضريبة المدخلات) وأيضًا لأغراض ضريبة الدخل (النفقات المعترف بها) ، في إطار الدخل الخاضع للضريبة للمقيم ، و / أو كجزء من تحديد مجموع ضريبة القيمة المضافة. التي يجب نقلها إلى مدير V.A.T. للمعاملات المنجزة في الفترة المبلغ عنها.

في حالة وجود فاتورة وهمية ، فإن أصحاب الأعمال التي تقدم التقارير ، يقللون مسؤوليتهم الضريبية بشكل مصطنع ، حتى يتمكنوا من دفع مبلغ أقل من ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل والتأمين الوطني ، عن طريق تنفيذ المخالفات الضريبية. في بعض الحالات ، تكون هذه أعمالًا تجارية حقيقية وشرعية ، في حين أن البعض الآخر عبارة عن أعمال وهمية.

مجال الضرائب هو أرض خصبة للنشاط الإجرامي ، في جرائم ذوي الياقات البيضاء التي تنطوي على جرائم ضريبية تشارك فيها عناصر إجرامية وعائلات الجريمة.

 أنواع الفواتير الضريبية الوهمية.

1. فاتورة ضريبية وهمية: فاتورة ضريبية صادرة دون تقديم أي منتج أو خدمة في المقابل. فاتورة صادرة ليس مقابل صفقة بين الطرفين. هدفها ، كما هو مذكور سابقًا ، هو تغطية نفقات الشركة ، سواء لغرض خصم ضريبة المدخلات المحددة في الفاتورة ، وأيضًا لغرض حشو نفقات الشركة من أجل دفع ضريبة دخل مخفضة ، بناءً على مصاريف وهمية.

2. فاتورة ضريبية لا تعكس المعاملة فعليًا: فاتورة ضريبية صادرة ، حيث تكون المبالغ المذكورة أعلى من المبلغ الفعلي للمعاملة. هناك حالات يُدرج فيها التجار ، كجزء من نفقات أعمالهم ، فواتير من هذا النوع بقصد تقليل مسؤوليتهم الضريبية (ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل والتأمين الوطني).

3. فاتورة ضريبية أجنبية: فاتورة ضريبية صادرة عن جهة لم تبيع المنتج أو تؤدي الخدمة. في مثل هذه الحالة ، هناك عدد من الأطراف المعنية: الطرف الذي باع المنتج أو قدم الخدمة ، والطرف الذي استلم الفاتورة والطرف الذي أصدر الفاتورة بالفعل. يجب إصدار فاتورة ضريبية إلى دافعها من قبل الطرف الذي باع له المنتج أو الذي قدم الخدمة.

الجهل بالقانون لا يعفي الشركة و / أو الشركة وأصحابها من المسؤولية المدنية والجنائية. ويقع عبء الإثبات عليهم. إنه عبء ثقيل للغاية يتسبب في إزعاج كبير للتاجر في الدفاع ضد التزامه القانوني بالتحقق مما إذا كانت الفاتورة وهمية.

تسمح العقوبات المتعلقة بجرائم الفواتير الضريبية الوهمية لمصلحة الضرائب بالعمل على عدة مستويات:

استبعاد دفاتر الحسابات – كجزء من إصدار التقييم الضريبي (ضريبة القيمة المضافة ، ضريبة الدخل) سيتم استبعاد دفاتر الشركة ، ومن المرجح أن يتم إصدار أفضل تقييم للحكم والذي سيؤدي إلى أعلى مدفوعات ضريبية.

الغرامات والفوائد – التقييمات الصادرة للتاجر من خلال أفضل تقييم للحكم ستشمل مدفوعات الفائدة وفروق الربط والغرامات بمبالغ كبيرة للغاية سيتم اشتقاقها من حجم المعاملات المبلغ عنها.

فرض ضريبة مزدوجة – المادة 50 من قانون ضريبة القيمة المضافة. يسمح القانون لسلطة الضرائب الإسرائيلية بفرض ضريبة مزدوجة  للمدخلات التي تم طلبها في تلك الفواتير الوهمية.

فترات سجن طويلة – تفرض المحاكم عقوبات شديدة للغاية على من يرتكبون مخالفات ضريبية بفواتير ضريبية وهمية.

فرض المسؤولية الفردية على المديرين التنفيذيين لشركة أو شركة – هذه مسؤولية ثقيلة للغاية ؛ يمكن أن يجد المسؤولون التنفيذيون في الشركة أنفسهم متورطين في جرائم ضريبية وغسيل الأموال ، سواء بوعي أو بغير وعي. في حالة من هذا النوع ، سيتم التحقيق معهم بحذر ، وعادة ما يتم التحقيق مع محاسب الشركة أو الشركة تحت الحذر ، وسيتم توجيه لوائح اتهام خطيرة ضدهم.

قوانين الضرائب في إسرائيل معقدة للغاية وتتطلب فهماً عميقاً ومعرفة من مختلف الأطراف المشاركة في إدارة التحقيقات ونظام المطالبات في سلطة الضرائب الإسرائيلية. لذلك ، فإن التمثيل القانوني الأنسب عن طريق محامٍ متمرس ، وهو خبير في مجال الضرائب ، أمر مهم للغاية. سوف تساعد شركتنا ، وتقدم المشورة وتمثيل أصحاب الأعمال والشركات في قضايا الجرائم الضريبية في المجالات التالية:

1. المساعدة والمشورة والتمثيل القانوني للمشتبه بهم أثناء التحقيق من قبل مصلحة الضرائب الإسرائيلية وشرطة إسرائيل.

2. مستشار قانوني خلال مختلف الإجراءات القانونية التي ستفتح ضد مشتبه به أو متهم بارتكاب جرائم ضريبية ، ضد كيانات التحقيق والإنفاذ وفي المحاكم لمختلف الإجراءات.

3. إجراء المفاوضات والتمثيل في جلسات الاستماع قبل تقديم لائحة الاتهام مع الجهود المهنية لتقليل لائحة الاتهام أو تخفيف العقوبة بهدف إلغاء لائحة الاتهام أو تحقيق البراءة في المحكمة.

4. التمثيل القانوني للتجار والمقيمين في عمليات الاستئناف للإجراءات القانونية ، و / أو كجزء من الاستئناف إلى مصلحة الضرائب الإسرائيلية.

قد تتحول الاستشارات القانونية المهنية في المراحل الأولى من العملية إلى عامل تغيير في اللعبة ، حيث قد يؤدي إجراء مناقشات مكثفة مع مدير ضريبة القيمة المضافة أو مقيِّم الضرائب ، مع الحجج الحقيقية والاستدلالات ، المدعومة بالوثائق ذات الصلة ، إلى إلغاء النتيجة بالتأكيد.

يُطلب من كل تاجر إدارة دفاتر وإيصالات الحساب من اليوم الأول الذي يبدأ فيه نشاطه التجاري. تعتمد إدارة دفاتر الحسابات على نوع العمل ؛ توجد قواعد مسك الدفاتر في أحكام ضريبة الدخل (إدارة دفاتر الحسابات).

يوجد العديد من التجار والمقيمين في موقف يتم فيه تقديم تقييم أفضل للحكم لهم ، من خلال V.A.T. مدققي حسابات المكتب ، أو مفتشي الضرائب في مكاتب كاتب التقييم. يعتمد هذا على الاستنتاج بأن نتائج الأعمال للمقيم / التاجر غير معقولة بالنسبة لمجال عمله ، أو أنه لم يدير دفاتر الحسابات وفقًا للمتطلبات القانونية. 

الإطار المعياري

تُمنح سلطة إجراء الربط الضريبي وفقًا لأفضل تقدير إلى ضريبة القيمة المضافة. مدير ، بموجب المادة 77 من V.A.T. القانون ، 5736 – 1975 ، أيضًا ، إلى كاتب التقدير بموجب المادة 145 من قانون ضريبة الدخل (الصيغة الجديدة) ، 5721 – 1961.

في هذه القوانين ، تم وضع آلية ، بموجبها يحق للتاجر / المقيم عدم الموافقة على التقييم ، والاعتراض عليه في غضون 30 يومًا من اليوم الذي تم فيه إصدار إشعار التقييم ، أو في تاريخ لاحق لذلك. الذي سمح به مدير كاتب التقييم.

علاوة على ذلك ، إذا كان V.A.T. يرفض المدير أو كاتب التقييم الاعتراض ، جزئيًا أو كليًا ، يحق للتاجر / المقيم استئناف قرار المدير أمام محكمة المقاطعة.

من أجل دحض أفضل تقييم للحكم ، يجب أن يكون الاعتراض مدعوماً بأدلة ملموسة.

قد يتعرض المتداول / المقيم الذي تبين أنه ليس لديه دفاتر حسابات مُدارة ، وفقًا لما يقتضيه القانون ، في عمله ، أثناء تدقيق حساباته التي تجريها مصلحة الضرائب ، لإجراء تقييم تحدده أفضل الأحكام. علاوة على ذلك ، من الممكن أن يكون V.A.T. خلص المدير أو كاتب التقييم إلى أن دخل التاجر / المقيم ، فيما يتعلق بنفقاته ، منخفض بشكل استثنائي نسبيًا بالنسبة لبيانات التجار / المقيمين العاملين في نفس المجال. يتم ذلك بمرور الوقت وبدون تفسير معقول. في مثل هذه الحالات ، قد يتم تحديد التقييم وفقًا للحكم الأفضل ؛ قد يصل تقدير الضريبة إلى أعلى مبالغ ضرائب ، بغض النظر عن الدخل والنفقات الفعلية للشركة ، لأن هذا التقييم غير قادر على أن يعكس بدقة دخل الشركة ونفقاتها ، حيث أن التقييم لا يستند إلى دليل ، ولكن على الرغم من أنه قائم على المضاربة والافتراضات ويجب أن يكون مخلصًا للعمل والظروف ، وسيتم فحصه من خلال الكفاءة المهنية لضريبة القيمة المضافة المدير وكاتب التقييم.

يجب أن يستند تقييم الحكم الأفضل إلى أدلة وبيانات ملموسة ، وألا يكون تعسفياً ومبالغاً ولا أساس له من الصحة ؛ أفضل تقييم للحكم هو فرضية مستنيرة ، تعتمد على الخبرة.

أفضل تقييم للحكم لا يعاقب التاجر / المقيم ؛ وأبدت المحكمة رأيها في ذلك بقولها:

“أفضل تقييم للحكم لا يقصد به معاقبة الشخص الذي فشل ، ولكن بالأحرى تعزيز تحديد الضريبة الحقيقية”.

)الاستئناف المدني 5324/05 بشير نبهان شحادة ضد كاتب تقييم عكا)

يعتبر تدخل المحكمة أفضل تقييم للحكم.

يجب اعتبار أفضل تقييم للحكم على أنه حكم ، لجميع المستويات والأغراض ؛ سيتم تقديم الاستئناف ضد رفض الاعتراض إلى محكمة المقاطعة ، وسينظر أمام قاضٍ واحد ، والذي يحق له تعيين مستشارين ، حسب الاقتضاء.

كقاعدة عامة ، لن تتسرع المحكمة في أخذ مكان محكمة V. المدراء وكتبة التقييم وممارسة تقديرهم. حتى عندما يتم تقديم التقييم عن طريق التخمين والتخمين ، لا تتدخل المحكمة من أجل تحديد التقييم نفسه ، بل تتعامل مع الإجراء ، خطأ في القانون ، تجاهل للوقائع الفعلية ، مطالبة من قبل المالك من شركة أن التقييم المقدم له في اتجاه تعسفي لا أساس له من الصحة ، وسيتعين دعمه بأدلة موضوعية ، بالإضافة إلى درجة الإثبات المطلوبة في القانون المدني التي تشير إلى الافتراضات التي أسس عليها مقيِّم الضرائب الضريبة التقييم ليست معقولة.

في الآونة الأخيرة ، أشارت المحكمة إلى مسألة إجراء تقييم أفضل للحكم وقررت ذلك تمامًا مثل V. توقعات المدير بأن تكون نتائج أعمال الوكيل معقولة ، عندما يتوصل المدير إلى استنتاج مفاده أن النتائج المقدمة إليه غير معقولة ، وبالتالي يقرر إجراء تقييمات وفقًا لأفضل حكم ، فيجب أن تكون تقييمات حكمه الأفضل معقولة وتعتمد على الاختبار وأسس مستقرة. في قضية أوبال ليشيم القابضة المحدودة (الاستئناف الضريبي 22007-06-13 أوبال ليشيم هولدينجز ليمتد ضد مدير V.A.T. – حيفا) المقدم في 24 أغسطس 2015 (لم يُنشر سابقًا) قضت المحكمة بما يلي:

يُطلب من كل تاجر إدارة دفاتر وإيصالات الحساب ، من اليوم الأول الذي افتتح فيه نشاطه التجاري. تعتمد إدارة دفاتر الحسابات على طبيعة العمل وحجمه والنشاط الذي يتعامل فيه.

تعليمات إدارة V.A.T. ودفاتر حسابات ضريبة الدخل معقدة ومرهقة وليست سهلة التنفيذ. تتعلق هذه التعليمات بواجب كل تاجر و / أو مقيم لإدارة دفاتر الحسابات في عمله ، وفقًا لمهنته ونطاق عمله والفرع الذي ينتمي إليه. تصف التعليمات المستندات التي يجب على صاحب العمل الاحتفاظ بها وتوثيقها ، وكذلك الطريقة التي ستتم بها إدارة حسابات الشركة.

تحتوي خلاصة دفاتر الحسابات الإدارية على تعليمات صارمة تمت كتابتها “في ظل ظروف معملية” ، وأحيانًا يكون تنفيذها صعبًا ومعقدًا في مواجهة واقع الأعمال الذي يتغير كثيرًا ويخلق توازنًا جديدًا وفقًا لقوى السوق التي تعمل في واقع الأعمال.

الإطار المعياري

تم تحديد التزام الشركة و / أو المقيم لإدارة دفاتر الحسابات لأعماله بالتفصيل في المادة 66 من قانون V. القانون 5736 – 1975 ، وكذلك في المادة 130 من قانون ضريبة الدخل (الصيغة الجديدة) ، 5721 – 1961.

تم تحديد طريقة Thje التي يجب أن تُدار بها دفاتر حسابات الشركة في تعليمات ضريبة الدخل (إدارة دفاتر الحسابات) ، 5733 – 1973 وأيضًا في لوائح V.A.T (إدارة دفاتر الحسابات) ، 5736 – 1976.

عدم أهلية دفاتر الحسابات إلا في حالات الانحراف الجوهري

كما هو مذكور أعلاه ، فإن تعليمات V.A.T. ودفاتر حسابات ضريبة الدخل ليست سهلة التنفيذ ؛ في الواقع ، يعد تلبية متطلبات جميع قواعد إدارة دفاتر الحسابات ، دون استثناء ، مهمة شبه مستحيلة بالنسبة لمعظم أصحاب الأعمال.

غالبًا ما يؤدي التفسير الفني المتحذلق والإشارة إلى إدارة دفاتر حسابات الأعمال إلى استبعاد سريع لدفاتر حسابات الشركة بسبب جميع أنواع الانحرافات عن الأحكام المنصوص عليها في القواعد. لا ينبغي اعتبار طريقة استبعاد دفاتر الحسابات كأساس سهل لفرض تقييم على إيرادات الشركة ، وفقًا لتقييم الحكم الأفضل. علاوة على ذلك ، فإن المحاكم ، كما تم تحديدها مؤخرًا في الاستئناف المدني 4779/09 صبحي شعبان ، ليست في عجلة من أمرها لتبني تأكيدات مصلحة الضرائب بشأن عدم أهلية دفاتر الحسابات. علاوة على ذلك ، يبدو أن اللجان المعنية بقبول دفاتر الحسابات ، التي تعقد مناقشاتها في غياب التجار و / أو المقيمين ، حول قرار استبعاد الكتب ، قد تبنت وتستمر حاليًا في تبني مبدأ عدم الأهلية لا ينبغي السماح بسهولة بدفاتر الحسابات ، حتى في حالة وجود انحرافات كبيرة عن القواعد المعمول بها ، طالما أنه من الممكن فهم النشاط التجاري للشركة بطرق بديلة ومعقولة.

في موضوع مقلدة صلاح (الاستئناف 4/11) قررت لجنة إدارة دفاتر الحسابات في حيفا أن هذه رغبة V.A.T. سيُعتبر المدير الذي يقوم بشطب دفاتر الحسابات لأسباب فنية وليست مهمة ، استبعادًا موجهًا نحو الهدف ، والهدف كله منه هو نقل عبء الأدلة إلى المستأنف. لم تتفق اللجنة مع مدير V.A.T. أنه كان عملاً عبثيًا للوصول إلى الدخل الحقيقي للمستأنف. في رأي اللجنة ، طالما أن هناك طريقة بديلة للوصول إلى جميع بيانات نشاط النشاط التجاري ، فلا يوجد سبب لاتخاذ الطريقة المتطرفة والصعبة المتمثلة في استبعاد دفاتر حساباته بالكامل.

نتيجة الرغبة في التوحيد والتحذلق في إدارة دفاتر حسابات الأعمال ، وهي رغبة مشروعة في حد ذاتها ، من وجهة نظر مصلحة الضرائب الإسرائيلية ، التي تمثل الدولة ، وأحيانًا تؤدي إلى استبعاد يتم حجز حساب الأعمال بسرعة كبيرة ، بسبب نوع من الانحراف عن الأحكام المنصوص عليها في القواعد.

في السنوات الأخيرة ، يبدو أن مصلحة الضرائب ، من خلال V.A.T. وجد أعضاء مجلس الإدارة أو كتبة التقييم طريقة لإلغاء أهلية دفاتر الحسابات كأساس سهل نسبيًا لفرض أفضل تقييم للحكم على إيرادات الشركة.

من المهم أن نشير إلى أنه في حالة أن V.A.T. يقرر مدير كاتب التقييم استبعاد دفاتر الحسابات ، ويواجه التاجر / المقيم صعوبات كبيرة يكون فيها عبء الإثبات صعبًا بشكل خاص لإظهار أنه على الرغم من استبعاد دفاتر حسابات الشركة ، لا يوجد مكان لتحديد فرض الأفضل تقييم الحكم.

يعد الانحراف الكبير في إدارة دفاتر الحسابات هو الانحراف الذي قد يتداخل مع مسار التدقيق ، بحيث لا يتمكن المدقق أو المفتش من العثور على مسار تدقيق بديل ولا يمكنه تتبع نشاطه التجاري من أجل الوصول إلى نتيجة ضريبية حقيقية.

العقوبات بسبب استبعاد دفاتر الحسابات و / أو عدم إدارة دفاتر الحسابات

في قانون ضريبة القيمة المضافة ، يحق للمدير فرض غرامة قدرها 1٪ من إجمالي معاملات التاجر. قد تصل هذه الغرامة إلى مبالغ كبيرة ، وفقًا لدوران معاملات التاجر.

في قانون ضريبة الدخل ، تم تحديد عقوبات شديدة الخطورة على المقيم الذي تم تحديد دفاتر حساباته على أنها غير مقبولة ، أو بسبب إدارة دفاتر الحسابات التي لا تتوافق مع الأحكام. فيما يلي قائمة ببعض العقوبات:

تقييد الاستقطاعات والتعويضات – وهذا يعني عدم السماح بالمصروفات المقدمة من قبل المقيم.

إلغاء الدرجات الضريبية الأولى ، وفرض ضريبة بنسبة 30٪ من أول شيكل.

تأخير استرداد الضرائب

زيادة معدل الضريبة المقتطعة عند المصدر.

لائحة الاتهام – جريمة جنائية.

في الختام ، يعتبر عدم أهلية دفاتر الحسابات عقوبة شديدة للغاية يجب على مصلحة الضرائب اتخاذها فقط في الحالات القصوى.

الاستشارة القانونية المهنية في المراحل الأولى من العملية قد تتحول حتما إلى عامل تغيير قواعد اللعبة. إجراء مناقشات مكثفة مع V.A.T. يجوز للمدير أو كاتب التقييم ، أثناء إثارة الحجج والاستدلال الملموس ، مع المراجع ذات الصلة ، بالضرورة ، إلغاء المرسوم.

كيف يتم فتح تحقيق ضريبي؟

كقاعدة عامة ، سيبدأ التحقيق سرًا ؛ تدير مصلحة الضرائب فريق استخبارات يضم ضباط المخابرات الذين تتمثل مهمتهم في جمع المعلومات حول مواضيع مختلفة ؛ يمكن فتح تحقيق من خلال الحصول على معلومات من مصدر استخبارات يديره ضابط المخابرات ، أو على أساس الشك الذي ينشأ في أنظمة تحليل البيانات المتطورة في مصلحة الضرائب. عند استلام المعلومات ، يتم فتح تحقيق سري ، والذي يتعامل بشكل أساسي مع إثبات الشكوك وجمع الأدلة قبل فتح التحقيق ، وعند هذه النقطة لا يكون المشتبه به / المستجوب على علم بأن تحقيقًا سريًا جار ضده. يتم جمع المواد والأدلة من قبل جهاز المخابرات ، سرا ، بمساعدة مجموعة من الأساليب والوسائل ، ومعظمها مصنف.

بعد جمع الأدلة وصياغة الشبهات ، يخرج التحقيق إلى العلن. في هذه الحالة يقوم محققو مصلحة الضرائب بمفاجأة المشتبه به / المحقق في منزله في الساعات الأولى من الصباح لغرض إجراء تفتيش للمنزل ، يتم خلاله مصادرة أي نوع من الأدلة (المستندات ، أجهزة الكمبيوتر والهواتف والملفات الرقمية وما إلى ذلك). من المحتمل جدًا أنه في نفس اليوم ، سيتم تفتيش عمل المشتبه به أو محاسبه و / أو محاسبه ، من أجل مصادرة الأدلة أو حتى التحقيق معهم أو استجوابهم. في نهاية البحث يتم توقيف المشتبه به وإيصاله إلى مركز تحقيقات مصلحة الضرائب ، حيث يتم التحقيق معه لساعات ، وتقديم الأدلة التي تم جمعها إليه ومطالبة بالرد.

من واقع خبرتي الغزيرة ، أستطيع أن أقول إن اللحظة التي يتم فيها إيقاظ المشتبه به / المحقق في الساعات الأولى من الصباح واكتشافه أن متخفيًا ، وفتح التحقيق الآن ضده ، هي لحظة صعبة للغاية بالنسبة له و لعائلته ، يفاجئهم بطريقة غير سارة.

كقاعدة عامة ، في نهاية التحقيق في مرفق التحقيق ، يمثل المشتبه به أمام قاضٍ لتمديد حبسه لغرض التحقيق معه ، على أساس أن هناك العديد من الإجراءات التحقيقية التي قامت بها مصلحة الضرائب. يجب على المحققين القيام بأعمال لا يمكن القيام بها إلا عندما يكون المشتبه به في الحجز وغير قادر على تعطيل التحقيق من خلال تنسيق النسخ أو إخفاء مواد التحقيق التي لم يصل إليها المحققون بعد ، وكذلك لغرض أداء حيل الاستجواب مثل وضع “منبه” في خلية المشتبه به.

من المهم جدًا أن يتم تمثيلك منذ اللحظة الأولى عندما يفهم الشخص / التاجر / الشركة أن تحقيقًا ضريبيًا يتم إجراؤه ضده / ضدهم. محققو مصلحة الضرائب على درجة عالية من الاحتراف والدقة ، بعد خضوعهم لتدريب مكثف ، وأي محاولة للتعامل معهم بمفردهم قد تسبب ضررًا لا يمكن إصلاحه للمشتبه به / المستجوب ، وبالتالي الإضرار بفرصه في إكمال العملية مع تقليل الأضرار بشكل كبير.

التحقيق الضريبي هو عمل جاد جدا !!! المشتبه به مرتبك بعد أن تفاجأ في الساعات الأولى من الصباح وتعرض للكثير من التوتر. أفضل طريقة للتصرف بمجرد أن يدرك أنه قيد التحقيق هي عدم قول كلمة مفردة حتى وصول المحامي الذي يمثله.

تتمتع شركتنا بخبرة كبيرة في مجال التحقيقات الضريبية ، في جميع مراحل التحقيق والإجراءات القانونية الناتجة عنها.