הוראות החוק והתקנות
החוק קובע את התנאים בהם עוסק יוכל להיחשב כ-"תושב אזור אילת" לצורך קבלת ההטבות המיועדות לעוסקים בעיר. תנאי מרכזי לקבלת ההטבות הוא הרישום כעוסק במע"מ אילת, כמצוין בסעיף 1 לחוק: "תושב אזור אילת" הוא:

"תושב אזור אילת"
(1)   יחיד שמקום מגוריו הקבוע הוא בתחום העיר אילת או באזור אילת והתגורר שם לפחות שלושה   
        חדשים רצופים לפני שהוא מבקש הטבה לפי חוק זה;

(2)   חבר-בני-אדם כמשמעותו בפקודה שיש לו עסק באזור אילת – לגבי אותו עסק, בתנאי שנרשם
        באילת כעוסק לעניין חוק מע"מ לגבי העסק האמור ובתנאים אחרים שנקבעו;

בנוסף, התקנות שהותקנו על פי החוק מפרטות את הדרישות המנהליות הקשורות לרישום, ובהן דרישה להפריד את פנקסי החשבונות והדיווחים של העסק באזור אילת מהעסקאות שמבוצעות מחוץ לאילת.

הטבות מס לעוסקים בעיר אילת
החוק מעניק לעוסקים בעיר אילת מספר הטבות מס מהותיות. ההטבה המרכזית נוגעת לפטור ממס ערך מוסף (מע"מ) על מכירת טובין ושירותים בתחומי העיר. הפטור הזה מיועד לעוסקים בעיר אשר מבצעים עסקאות לצרכים עסקיים בתחומי העיר, וכולל מגוון רחב של שירותים ומוצרים, אך לא את כל המוצרים והשירותים. בחוק נקבעו חריגים לפטור בנוגע לטובין או שירותים, וביניהם רכבים פרטיים, אופנועים, טלוויזיות, סיגריות, תכשיטים בשווי גבוה, ועוד.

בנוסף לפטור ממע"מ במכירה או במתן שירותים בעיר אילת, החוק מעניק פטור ממע"מ על יבוא טובין לאילת, כל עוד הם מיועדים לצריכה או מכירה בעיר אילת. במקרים בהם טובין מיובאים לאילת דרך נמל אחר, על העוסק לשלם את המע"מ במעמד היבוא, ולאחר מכן יוכל להגיש בקשה להחזר המע"מ ממכס אילת, בתנאים הקבועים בחוק ובתקנות.

תנאי הרישום כעוסק במע"מ אילת
כדי להיות זכאי להטבות המיסוי, עוסק הפועל באזור אילת חייב להירשם כעוסק במע"מ אילת. כעמוד השדרה של כל ההטבות שמוענקות לעוסקים בעיר, הרישום כעוסק במע"מ אילת מהווה דרישה קונסטיטוטיבית, שהיא הכרחית להכרה בתושב אזור אילת ולזכאות להטבות המס. כפי שהובהר בפסקי דין שהתקבלו בבתי המשפט, הרישום במע"מ אילת אינו רק אקט פורמלי, אלא הוא מהותי ובעל השפעה ישירה על זכאות העוסקים להטבות המס שמוענקות על פי החוק.

הדרישה להפרדת פנקסים ודוחות
בנוסף לרישום במע"מ אילת, נדרשים העוסקים להפריד את פנקסי החשבונות והדוחות בין הפעילות העסקית בעיר אילת לבין זו שמתבצעת מחוץ לאילת. לפי תקנה 2(א) לחוק אזור סחר חופשי באילת, עוסק המנהל פעילות עסקית מחוץ לאילת, מחויב לנהל רישום נפרד עבור העסק באילת. דרישה זו נועדה להבטיח כי ההטבות המוענקות לעוסקים בעיר אילת לא ינוצלו באופן לא ראוי.

תוצאות של אי רישום כעוסק במע"מ אילת
השלכות אי הרישום כעוסק במע"מ אילת הן משמעותיות מאוד. כאשר עוסק לא נרשם במע"מ אילת, הוא לא יכול להיחשב כ-"תושב אזור אילת" ולכן לא יוכל ליהנות מההטבות המגיעות לו על פי החוק. אי רישום עשוי להוביל להפסד משמעותי של הטבות מס, בין היתר פטור ממע"מ על מכירת טובין ושירותים בתחומי העיר אילת, כל עוסק שלא עומד בדרישות החוק והתקנות עלול למצוא את עצמו חשוף לחיובי מס רטרואקטיביים, תוך עיכוב בתהליך קבלת ההטבות.

פסיקות משפטיות והשלכותיהן
בפסקי דין שניתנו בבית המשפט העליון, במיוחד בתיקים כגון ישראייר תעופה ותיירות בע"מ נ' פקיד שומה אילת ו–ר.ד.מ.פ זמן אויר בע"מ נ' פקיד שומה אילת, נקבע כי הרישום במע"מ אילת מהווה תנאי מכונן לזכאות להטבות המיסוי. פסקי דין אלו הדגישו את הצורך להפריד בין פעילות העסק באילת לבין זו שמבוצעת מחוץ לה, והובהר כי אין מקום להכיר בעוסק כ-"תושב אזור אילת" אם הוא לא עמד בדרישות המהותיות של החוק בזמן אמת. כמו כן, הובהר כי אי רישום בזמן אמת מונע את הזכאות להטבות באופן רטרואקטיבי, גם אם העסק פועל באופן מהותי בעיר.

השלכות רטרואקטיביות של אי רישום
בהתאם לפסיקת בתי המשפט, אי עמידה בדרישות הרישום וההפרדה עשויה להוביל לכך שהעוסק לא יוכל ליהנות מההטבות באופן רטרואקטיבי. בית המשפט קבע כי הרישום במע"מ אילת אינו רק אמצעי טכני, אלא תנאי מהותי שמגדיר את הקשר הכלכלי של העוסק עם העיר אילת. ולכן, לא ניתן להכיר בעוסק כתושב אזור אילת אם הוא לא עמד בתנאים המנהליים בזמן אמת. פסקי דין אלו מבססים את עקרון הפיקוח ומונעים את ניצול ההטבות באופן לא ראוי.

סיכום
חוק אזור סחר חופשי באילת מספק לעוסקים בעיר אילת שורת הטבות מיסוי משמעותיות, אך עליהם לעמוד בדרישות הרישום המוגדרות בחוק ובתקנות. הרישום כעוסק במע"מ אילת הוא תנאי הכרחי לזכאות להטבות, והפרה של דרישה זו עשויה להוביל לדחיית זכאות להטבות ולחובות מס רטרואקטיביות. בנוסף, יש להקפיד על ניהול פנקסים נפרדים בין הפעילות העסקית בעיר אילת ובין זו שמבוצעת מחוץ לעיר, על מנת להבטיח שמירה על מטרת החוק – פיתוח כלכלי של העיר אילת והפחתת עיוותים במס.

משרד עורכי הדין איש-שלום ושות' מתמחה בניתוח והבנת ההיבטים המשפטיים והפיננסיים של חוק אזור סחר חופשי באילת, ובפרט בהיבטי המע"מ ותנאי הרישום לעוסקים במע"מ אילת. משרדנו מעניק ללקוחותיו שירות מקצועי ומקיף, עם ניסיון עשיר בתחום המיסוי וההכרות העמוקה עם חוקי המע"מ וההטבות המיוחדות לעוסקים באילת, משרדנו מסייע ללקוחותיו להימנע מסיבוכים ולמקסם את היתרונות שמציע החוק לעסקים הפועלים באזור.

במקרה של שאלות או צורך בייעוץ משפטי בתחום המיסים וההטבות לעוסקים באילת, משרדנו  עומד לרשותכם עם פתרונות מותאמים אישית וייעוץ מקצועי ברמה הגבוהה ביותר.

 

הגדרת פרה רולינג והסמכות המשפטית למתן החלטות מיסוי מקדמיות

פרה רולינג הינו הליך במסגרתו נישום מגיש בקשה לרשות המיסים לקבלת תשובה בנוגע לשאלת מיסוי שאין לה תשובה ברורה בחוקי המס או בחוזרי המיסוי הקיימים. תהליך זה מקנה לנישום וודאות מוחלטת בנוגע להשלכות המיסוי של פעולה או עסקה שהוא שוקל לבצע, ובכך מאפשר לו לתכנן את צעדיו באופן מושכל ולקבל החלטות אסטרטגיות מיטביות.

הסמכות למתן החלטות מיסוי מקדמיות נובעת מהמוסדות המשפטיים של סעיפים 158ב עד 158ו בחלק ט' לפקודת מס הכנסה, אשר מקנים למנהל רשות המיסים את הזכות לתת החלטות מיסוי בסוגיות שונות הקשורות לעסקאות עתידיות. בסעיפים אלה נקבע כי מנהל רשות המיסים יכול להעניק תשובה רשמית למבקש, אשר תהיה בעלת תוקף משפטי, אך לא תמיד תוכל להתפרסם באופן פומבי.

 יתרונות השימוש בפרה רולינג

1. וודאות מיסוי:  היתרון המרכזי של הליך הפרה רולינג הוא היכולת לקבל תשובה חד משמעית בסוגיות מיסוי מעורפלות. במקרים בהם הוראות החוק אינן ברורות או נדרשת פרשנות ספציפית, מאפשר הליך זה לנישום לדעת מראש מהם גובה המיסוי הצפוי בעסקה או בפעולה, דבר שיכול לחסוך לו הוצאות מיותרות ואף לשוב לשולחן המשא ומתן אם יתברר כי המיסוי הפוטנציאלי עלול להפוך את העסקה ללא משתלמת.
   
   
2. תכנון מס אפקטיבי:  באמצעות פרה רולינג, יכולים תאגידים, חברות בינלאומיות ויחידים לתכנן את צעדיהם העסקיים בצורה היעילה ביותר מבחינה חבות המס. גופים גדולים שצריכים לקבל החלטות אסטרטגיות לגבי מהלכים עתידיים, יכולים להסתמך על החלטת מיסוי מקדמית כדי לדעת בוודאות את ההשלכות הפיננסיות של המהלכים הללו.
   
   
3. חסכון בעלויות ובזמן:  הליך זה מקטין את הסיכון להוצאות נוספות על ידי שמירה על השקיפות מול רשויות המס. בכך ניתן להימנע מחשיפה להוצאות נוספות כמו ריביות והצמדה שיכולות להיווצר בהליך שומה רגיל. בנוסף, מאחר שהחלטות המיסוי מקדמיות, יש למבקש אפשרות להבין את גובה המיסוי הצפוי ולהשפיע על כדאיות העסקה או הפעולה.
   
   
4. שקיפות מול רשות המיסים:  הליך ה-פרה רולינג מבצע את ההתנהלות בצורה פתוחה ושקופה מול רשות המיסים, מה שמפחית את הסיכון לביקורות מיותרות או חקירות מס עתידיות, ומאפשר לנישום לבצע את עסקאותיו או פעולותיו באופן מסודר ובידיעה מוחלטת בנוגע להשלכות המיסוי.

 

הליך הגשת הבקשה להחלטת מיסוי מקדמית
הליך הגשת בקשה להחלטת מיסוי מקדמית מחייב את המבקש להמציא את כל המסמכים הרלוונטיים, כולל פרטי העסקה או הפעולה שברצונו לבצע, אשר יש להן השלכות מיסוי. על רשות המיסים, לאחר קבלת הבקשה, להעניק למבקש את ההזדמנות להשמיע את טענותיו ולספק מידע נוסף במידת הצורך.

לאחר קבלת ההחלטה, אם היא ניתנה בהסכם, לא ניתן לערער עליה. אך אם לא מדובר בהסכם, רשאי המבקש לערער על ההחלטה במסגרת ערעור על השומה. בכל מקרה, רשות המיסים מחויבת לפעול לפי ההחלטה, אלא אם יתגלה כי הוצגו לה פרטים כוזבים או לא נכונים.

המעמד המשפטי של החלטת מיסוי מקדמית
ההחלטה המקדמית לא מהווה חוזה בין הצדדים, אך היא בעלת תוקף משפטי ומחייבת את רשות המיסים לבצע את הפעולות בהתאם לה. לעומת זאת, אם הנישום בוחר לפעול בניגוד להחלטת המיסוי, הוא מחויב להסביר את השינוי הזה במסגרת דוחותיו הכספיים.

 סיכום
ההליך של פרה רולינג הוא כלי חשוב ומועיל עבור נישומים המעוניינים למנוע אי-וודאות לגבי ההשלכות בעניין חבויות המס של פעולתם. השימוש בהחלטות מיסוי מקדמיות מסייע לנישומים – בין אם מדובר בעסקים קטנים, בינוניים או תאגידים גדולים – לקבל החלטות מושכלות, להקטין סיכונים פיננסיים ולנהל את חבויות המס בצורה אופטימלית. כמו כן, החלטות אלו מסייעות לשמור על שקיפות מול רשויות המס ולהימנע מהפתעות כלכליות בעתיד.

משרד איש-שלום ושות' מתמחה בייצוג נישומים מול המחלקות המקצועיות של רשות המיסים, מספק ייעוץ וייצוג מקצועי בתחום המיסים, כולל סיוע בהגשת בקשות להחלטות מיסוי מקדמיות תוך שמירה על פרטיות ומתן ייעוץ מותאם אישית, כדי להבטיח את התוצאה המיטבית עבור הלקוחות. נשמח לעמוד לרשותכם ולסייע בהליכים אלו ובתחומים נוספים הקשורים למיסים וייצוג מול רשות המיסים.

אם יש לך שאלות נוספות או דרוש לך עזרה בהתמודדות עם הליך פרה רולינג, אני כאן לעזור!

 

המסגרת הנורמטיבית
הבסיס החוקי שמסדיר את תחום החזרי המע"מ בישראל הוא חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 (להלן: "חוק מע"מ"). סעיף 49 לחוק מע"מ מאפשר את תיקון או ביטול של חשבונית מס כאשר העסקה לא יצאה לפועל, בוטלה או במקרים של טעות בחשבונית. סעיף זה מתייחס במיוחד למקרים שבהם הלקוח לא שילם את התמורה או לא שילם את מלוא הסכום.

בהתאם להוראות תקנה 24א לתקנות מס ערך מוסף, התשל"ו-1976, ניתן להגיש בקשה להחזר מע"מ בגין חוב אבוד, אם הבקשה הוגשה תוך שלוש שנים ממועד הוצאת חשבונית המס. תקנה 24א(ג) קובעת כי החזר המע"מ יינתן רק כאשר החוב הפך לאבוד, ושיש להוכיח כי כל המאמצים לגבייתו נעשו על ידי העוסק, כולל פעולות משפטיות כגון הוצאה לפועל, הליך פשיטת רגל או מחיקת חוב בהסדר נושים.

תנאים להכרה בחוב כאבוד לצורך החזר מע"מ
ההליך להחזר מע"מ בגין חוב אבוד מצריך עמידה בתנאים מסוימים. על העוסק להוכיח את קיומם של התנאים הבאים:

1. ביצוע עסקה – מדובר בעסקה בין עוסק ללקוח אשר תחייב את העוסק לשלם על העסקה מע"מ.
   
   
2. הוצאת חשבונית מס – העוסק חייב להוציא חשבונית מס על העסקה שבוצעה. חשבונית זו משמשת כראיה לכך שהעסקה בוצעה והמע"מ שולם.
   
   
3. תשלום מע"מ – המע"מ ששולם לרשויות המס בגין העסקה מהווה את הבסיס להחזר.
   
   
4. אי גביית התמורה – יש להוכיח כי לא הצליח העוסק לגבות את התמורה או שחלק ממנה לא שולם.
   
   
5. הפיכת החוב לחוב אבוד – יש להוכיח כי החוב איננו בר גבייה, כלומר החוב נוצר במקרים כמו פשיטת רגל של הלקוח, חוב שלא הושג בהוצאה לפועל או חוב שנמחק בהסדר נושים.
   
   

הגשת בקשה להחזר מע"מ
הבקשה להחזר מע"מ בגין חוב אבוד מוגשת למנהל מע"מ. על העוסק להמציא את המסמכים הבאים:

1. חשבונית זיכוי –  חשבונית המפחיתה את הסכום שהוסכם לגבות מהלקוח.
   
   
2. מסמכים תומכים –  מסמכים המוכיחים את החוב האבוד, לדוגמה: פסקי דין שניתנו לגבי החייב, אישורים מהוצאה לפועל או אישורים על הסדרי חוב.
   
   

הבקשה להחזר מע"מ חייבת להיות מוגשת בטווח זמן של בין שישה חודשים לשלוש שנים ממועד הוצאת חשבונית המס, בהתאם לדרישות תקנה 24א. התקנה קובעת מגבלת זמן חדה אך מאפשרת חריגים. במקרה של נסיבות מיוחדות, ניתן להאריך את המועד להגשת הבקשה.

מגבלות הזמן והגמישות המשפטית
כאמור, תקנה 24א(ג) קובעת מגבלת זמן של שלוש שנים להגשת בקשה להחזר. עם זאת, הפסיקה מצביעה על גמישות ויכולת להאריך את המועד בהתקיימות נסיבות חריגות, כמו עיכוב בהליכי גבייה או אי מודעות לחוב.

בפסק הדין צנציפר (ע"א 3498/21), בית המשפט קבע כי ניתן להאריך את המועד להגשת בקשה להחזר, במקרים בהם העוסק לא היה מודע לחוב האבוד בזמן אמת, או במקרים שבהם הליך ההוצאה לפועל לא הניב תוצאות חיוביות. פסק הדין הוסיף וחתם על העקרונות של מידתיות וגמישות המאפשרים לעוסקים להתמודד עם סיטואציות בהן החוב הפך לאבוד לאחר תום התקופה.

שיפוי מחברת ביטוח בגין חוב אבוד
בפסיקה עדכנית שניתנה ביום 3 בפברואר 2022, קיבל בית המשפט המחוזי את ערעור חב' תנובה בע"מ (ע"מ 39314-06-19), אשר טענה כי תגמולי הביטוח שקיבלה מחברת הביטוח בגין חוב אבוד לא שוללים את זכותה להחזר מע"מ. במקרה זה, חברת תנובה רכשה פוליסת ביטוח אשראי, שכוללת כיסוי לחובות אבודים בקשר ללקוחות שלא שילמו את החוב.

המערערת, תנובה, שיווקה מוצרים לחברת מגה, אשר נכנסה להליכי חדלות פירעון בשנת 2016. בסכום של 100 מיליון ₪ שנשאר לחוב, חברת הביטוח שילמה לה כ-85 מיליון ₪.

בית המשפט פסק כי תגמולי הביטוח אינם מהווים "תשלום תמורה" לעסקה, ולכן אין בכך לשלול את זכותה של המערערת להחזר מע"מ על החוב האבוד. גם אם התקבל שיפוי מחברת הביטוח, יש להכיר בכך שהחוב נותר אבוד, וכי זכותה של המערערת להחזר המע"מ נשמרת.

השלכות מעשיות ומדיניות מיסוי
ההשלכות המעשיות של פרשנות זו הן קריטיות לבעלי עסקים אשר יכולים להיות רגועים כי קבלת שיפוי מחברת ביטוח לא תשלול מהם את הזכות להחזר מע"מ בגין חובות אבודים. בנוסף, יש להבין כי במקרים שבהם החוב הפך לאבוד, ייתכן ותהיה זכות להחזר מע"מ גם אם הלקוח לא שילם את התמורה אך קיבלו שיפוי מחברת ביטוח.

הוראות פרשנות 2/2012 של מנהל מע"מ קובעות כי אם הצליח העוסק לגבות את התמורה (כולה או מקצתה) מגורם כלשהו, לרבות חברת ביטוח, יש לראותה כחייבת במס במועד קבלתה. עם זאת, תגמולי ביטוח אינם נחשבים לעסקה החייבת במע"מ, ולכן חברת הביטוח לא נתפסת כצד ג' המשלם את החוב.

סיכום
החזר מע"מ בגין חובות אבודים הוא מנגנון חשוב עבור עוסקים, אך יש לבצע את ההליך בצורה מסודרת ומדויקת, תוך עמידה בתנאים שנקבעו בחוק ובתקנות. החזר המע"מ לא ייפגע גם אם התקבל שיפוי מחברת ביטוח, וניתן להגיש את הבקשה להחזר גם אם קיבלתם שיפוי בגין החוב האבוד.

מומלץ לעוסקים להיעזר בייעוץ משפטי מקצועי על מנת להבטיח את הגשת הבקשות בזמן הנכון ולהימנע מקשיים משפטיים.

משרד איש-שלום ושות' מתמחה בתחום המיסוי האזרחי והפלילי, ומספק ייעוץ וייצוג מקצועי לבעלי עסקים בתהליכים הקשורים להחזרי מע"מ הקשור לחובות אבודים

לפרטים נוספים ולתיאום פגישה אישית, ניתן לפנות למשרדנו.

 

מהי הקצאת מספר לחשבונית מס?
על פי החוק החדש, החל מ-1 בינואר 2024, כל עוסק המבקש להוציא חשבונית מס שסכומה עולה על 25,000 ש"ח (לפני מע"מ), יחויב לקבל אישור מוקדם ומספר הקצאה ממנהל מע"מ. הדרישה תחול בהדרגה על עסקאות בסכומים נמוכים יותר, עד שבשנת 2028 תחול החובה על כל חשבונית שמעל 5,000 ש"ח.

מטרת המנגנון החדש היא להבטיח שפרטי החשבונית יועברו באופן מיידי ומסודר לרשויות המס, כחלק מהמאבק בתופעת החשבוניות הפיקטיביות – כלומר חשבוניות שמנפיקים עסקים שאינם קיימים בפועל או שהן אינן משקפות עסקאות אמיתיות. כל זאת במטרה להימנע מהונאות במס ולחזק את המערכת הפיסקלית והציבורית.

התהליך לאישור מספר הקצאה

1. הגשת בקשה: עוסקים יחויבו להגיש בקשה להקצאת מספר לחשבונית מס דרך מערכת דיגיטלית ייעודית של רשות המיסים. בקשה זו תכלול פרטים בסיסיים כגון: מספר העוסק, פרטי הלקוח, סכום העסקה והמע"מ. תהליך זה צפוי להתבצע ברוב המקרים דרך תוכנות הנהלת החשבונות הקיימות בעסק, מה שיאפשר לייעל את המהלך ולהפחית טעויות אנוש.
2. בדיקת הבקשה ואישור: לאחר קבלת הבקשה, רשות המיסים תבדוק את המידע שהוזן ותוודא את התאמתו עם נתונים נוספים מהעבר של העוסק. במקרים בהם ידרשו נתונים נוספים, ייתכן שתבוצע פנייה לעוסק לצורך הבהרת המידע. החלטת הרשות תישלח באופן אוטומטי בתוך זמן קצר, ובמקרים חריגים תוך מספר ימים.
3. דחיית הבקשה :במקרה של דחיית הבקשה, לעוסק תהיה האפשרות לערער על ההחלטה באמצעות מנגנון שימוע. תהליך זה יאפשר לעוסק להציג את עמדתו ולספק את כל המידע הנדרש להבהרת המצב. ההחלטה הסופית תתקבל לאחר השימוע ותישלח לעוסק בתוך יום עסקים אחד.
4. מנגנון השגה וערעור: אם עוסק לא מסכים עם החלטת רשות המיסים, הוא רשאי להגיש השגה תוך 30 יום מרגע קבלת ההודעה על דחיית הבקשה. במקרים שבהם ההשגה נדחית, יש לעוסק זכות לערער לבית המשפט המחוזי. יש להדגיש את הצורך בייעוץ משפטי במקרה של ערעור, שכן מדובר בהליך משפטי שיכול להוביל לתוצאות משמעותיות לעוסק.

 

ההשלכות לעוסקים
החוק החדש מציב אתגרים תפעוליים ומשפטיים בפני עוסקים, בעיקר כאלה שמנהלים עסקים גדולים עם נפח עסקאות גבוה. עיכוב בקבלת מספר הקצאה עלול לשתק פעילות עסקית, לגרום לפגיעה במוניטין ולעכב תשלומים לספקים, דבר שיכול להוביל לנזקים כלכליים חמורים.

הביקורת על החוק
למרות שמטרת החוק מבורכת ויש לה חשיבות גדולה בהגברת השקיפות והגברת האכיפה של רשות המיסים, עוסקים רבים מותחים ביקורת על יישום המנגנון, אשר נראה לעיתים כקשיח מדי:

1. חוסר גמישות :תהליך אישור אוטומטי במקרים רבים מתבצע ללא התערבות אנושית, מה שמגביל את האפשרות להביא בחשבון שיקולים ייחודיים לכל מקרה ומקרה. במקרים של טעויות במידע או בעיות טכניות, החוסר בגמישות יכול להוביל לדחייה של הבקשות.
2. לוחות זמנים קצרים :לוח הזמנים הקצר לקיום השימוע עשוי להיות מאתגר לעוסקים שזקוקים לזמן נוסף להיערכות ולהתארגנות מול הרשויות. השימוע עלול להתגלות כפרוצדורה מסובכת עבור עסקים שלא היו מצפים לכך מראש.
3. השלכות על פעילות שוטפת: עסקים שלא מקבלים מספרי הקצאה בזמן עשויים להיתקל בקשיים תזרימיים שעלולים לשתק את פעילותם. חוסר יכולת להנפיק חשבוניות מס עם מספר הקצאה עלול לגרום לעיכובים בתשלומים, בעיות מול ספקים, ואף לפגיעות במוניטין העסקי.

 

דמיון בין אי הקצאת חשבונית מס לאי אישור ניכוי מס במקור
המנגנון החדש להקצאת מספרי חשבוניות מס מזכיר את הסנקציות שהטיל פקיד השומה במקרים של אי אישור שיעור ניכוי מס במקור מוקטן. כך לדוגמה, בפסק דין שניתן בעניין חברת לי-עוז שמש ומגן שמירה ואבטחה בע"מ (ע"מ 26743-04-21), נקבע כי סמכות פקיד השומה להגביל שיעור ניכוי מס במקור צריכה להתבסס על מחדלים עדכניים בלבד ולא על מחדלים היסטוריים. גישה זו ראוי שתאומץ גם בהקשר של הקצאת חשבוניות מס, כך שהחלטות המנהל יישענו על מידע עדכני ולא על חקירות או ליקויים מהעבר.

איך להיערך לשינוי?

1. שדרוג מערכות הנהלת חשבונות: יש לוודא כי מערכות הנהלת החשבונות בעסק מותאמות לדרישות החדשות ומחוברות למערכת רשות המיסים באופן ישיר. כך ניתן להבטיח שהבקשות להקצאת מספרי חשבוניות יבוצעו בצורה אוטומטית ויעילה.
2. שמירה על תיק עסקי תקין: הקפדה על דיווחים מדויקים ושוטפים לרשויות המס היא חיונית להימנע מבעיות מול רשות המיסים. תיעוד ליקויים מהעבר עשוי להוביל לסירוב בקבלת מספרי הקצאה, ולכן מומלץ לנהל תיק עסקי מסודר ותקני.
3. קבלת ייעוץ משפטי: ההתייעצות עם עורך דין המתמחה בדיני מיסים עשויה לסייע בהתמודדות עם מקרים של דחיית בקשות או בעת הכנת השגות וערעורים. עורך דין יכול להדריך את העוסק לגבי זכויותיו ולסייע במצבים בהם החלטת רשות המיסים לא מספקת.

 

סיכום
המודל החדש להקצאת חשבוניות מס מבקש להתמודד עם תופעת החשבוניות הפיקטיביות על ידי חיזוק מנגנוני הפיקוח והדיווח, אך הוא דורש מהעוסקים הסתגלות לשינויים משמעותיים באופן העבודה. על העוסקים להיערך לשינויים אלה ולוודא שהחשבוניות והדיווחים הם תקניים ושהמערכות שלהם מעודכנות ומתואמות לדרישות החוק החדש. חשוב שגם המחוקק וגם הרגולטור יתחשבו בצרכים המעשיים של העוסקים ויבטיחו שהיישום של החוק לא יפגע בעסקים הפועלים בצורה תקינה.

משרד יניב איש-שלום ושות' מתמחה בדיני מיסים, ליווי מקצועי וייעוץ בהתמודדות עם רשות המיסים.

למשרדנו ניסיון עשיר ויכולת מקצועית גבוהה בתחום המיסוי. אנחנו מעניקים ליווי אישי ומקצועי לעוסקים בתעשיות השונות, עם דגש על מתן פתרונות אפקטיביים, מסודרים ומקצועיים להתמודדות עם אתגרים מול רשות המיסים. פנו אלינו לפגישת ייעוץ והכוונה מקצועית.

 

 

מהו כופר כסף?
כופר כסף הוא תשלום חד-פעמי שמבצע חשוד בעבירת מס לרשות המסים, ובתמורה מופסק ההליך הפלילי נגדו. תשלום הכופר אינו פוטר את הנישום / העוסק מתשלום המס עצמו או הסרת המחדלים שביצע. מנגנון זה נועד לסיים את הפרשה הפלילית בצורה מהירה ויעילה, תוך שמירה על אינטרס הציבור וגביית המס.

 הבסיס החוקי להגשת בקשה להמרת הליכים פליליים בכופר כסף

סמכות רשות המסים להמיר הליכים פליליים בתשלום כופר מעוגנת בחוקי המס השונים:

1. סעיף 221 לפקודת מס הכנסה [נוסח חדש], התשכ"א-1961: מעניק סמכות להמיר עבירות בתשלום כופר, כאשר מדובר בעבירות כמו אי-דיווח הכנסות, דיווח כוזב או סיוע להעלמת מס.
   
   
2. סעיף 121 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975: מאפשר להמיר עבירות פליליות הקשורות באי-תשלום מע"מ או דיווחים כוזבים בתשלום כופר.
   
   
3. סעיף 101 לחוק מיסוי מקרקעין (שבח, מכירה ורכישה), התשכ"ג-1963: מתייחס לעבירות הקשורות לשבח או למס רכישה, ומאפשר המרתן בכופר במקרים המתאימים.
   
   
4. סעיף 231 לפקודת המכס [נוסח חדש]: מסדיר את האפשרות להמיר עבירות מכס, כמו הברחת טובין או הצגת מסמכים כוזבים, בתשלום כופר.
   
   
5. סעיף 25 לחוק מס קניה (טובין ושירותים), התשי"ב-1952: מאפשר המרת עבירות פליליות הקשורות להעלמת מס קנייה בכופר.
   
   
6. סעיף 29 לחוק הבלו על הדלק, התשי"ח-1958: מאפשר להמיר עבירות הקשורות להעלמת בלו על דלק בתשלום כופר.

 

הליך הגשת בקשה להמרת הליכים פליליים בתשלום כופר כסף

הליך בקשת הכופר כולל מספר שלבים מרכזיים:

1. הגשת הבקשה: הנישום או עורך דינו מגישים בקשה ליחידה החוקרת ברשות המיסים. הבקשה צריכה לכלול נימוקים להקלה, מסמכים רלוונטיים והוכחות להסרת המחדלים.
2. בחינת הבקשה על-ידי היחידה החוקרת: היחידה החוקרת בוחנת את הבקשה ומעבירה את המלצתה לוועדת הכופר.
3. דיון בוועדת הכופר: ועדת הכופר דנה בבקשה תוך התחשבות בחומרת העבירה, נסיבותיה, עברו הפלילי של הנישום ומידת שיתוף הפעולה שלו עם הרשויות.
4. קביעת סכום הכופר: אם הוועדה מאשרת את הבקשה, היא קובעת את סכום הכופר בהתבסס על חומרת העבירה, היקפה ופרמטרים נוספים.
5. תשלום הכופר וסגירת התיק: לאחר תשלום הכופר, נסגר התיק הפלילי נגד הנישום.

 

שיקולי ועדת הכופר – הוועדה שוקלת מספר קריטריונים מרכזיים:

• חומרת העבירה: ככל שהעבירה חמורה יותר, כך הסיכוי להמרתה בכופר פוחת.
• משך ביצוע העבירה: עבירות שנמשכו לאורך זמן נחשבות לחמורות יותר.
• הרשעות קודמות: היעדר הרשעות פליליות קודמות עשוי להקל על ההחלטה.
• הסרת המחדלים: הסדרת חובות המס ותיקון הדיווחים מהווים תנאי מרכזי לאישור הבקשה.
• מצב אישי ומשפחתי: מצבים רפואיים, נפשיים ותלות משפחתית עשויים להקל על הוועדה.
• האינטרס הציבורי: הוועדה בוחנת את האיזון בין הצורך בהרתעה לבין יעילות סיום ההליכים.

 

סכום הכופר אינו קבוע ונקבע בהתאם להיקף העבירה וחומרתה:

• בעבירות מס הכנסה: הכופר מחושב כאחוז מסכום המחזור שלא דווח.
• בעבירות מע"מ: הכופר מחושב כאחוז מסכום המס שלא שולם.

 

בדרך כלל, סכום הכופר נע בין 15% ל-30% מהמס שלא שולם, אך הוא עשוי להיות גבוה יותר בעבירות חמורות.

 

יתרונות וחסרונות של מנגנון הכופר

יתרונות:

1. מניעת הרשעה פלילית: הנישום נמנע מהשלכות רישום פלילי על חייו האישיים והמקצועיים.
2. חיסכון במשאבים: ההליך חוסך זמן וכסף עבור הנישום והרשויות.
3. סיום מהיר: תשלום הכופר מאפשר לנישום לסיים את הפרשה במהירות.

 

חסרונות:

1. עלות גבוהה: תשלום הכופר עשוי להצטבר לסכום משמעותי, בנוסף לתשלום המס.
2. פרסום פומבי: שמות הנישומים וסכומי הכופר מתפרסמים באתר רשות המיסים.
3. אי-מחיקת העבירה: תשלום הכופר אינו מוחק את רישום העבירה במערכת רשות המיסים.

 

פרסום החלטות ועדת הכופר

רשות המסים מפרסמת פעמיים בשנה את החלטות ועדת הכופר, כולל שמות הנישומים וסכומי הכופר. פרסום זה נועד להגביר את השקיפות ולחזק את ההרתעה הציבורית.

סיכום

מנגנון תשלום הכופר מהווה חלופה ייחודית לניהול הליכים פליליים בעבירות מס. עם זאת, הוא דורש מהנישום הבנה מעמיקה של החוק והליכים מקצועיים מול רשות המיסים. כדי להבטיח את סיכויי ההצלחה, מומלץ להיעזר בעורך דין המתמחה בדיני מס.

משרדנו מציע ליווי מקצועי ומקיף בהליכי כופר מול רשות המיסים, תוך התאמה אישית לכל מקרה. פנו אלינו לייעוץ מקצועי וייצוג משפטי ברמה הגבוהה ביותר.

קיזוז או הפצה של חשבוניות מס פיקטיביות הן עבירות מס מסוג פשע, על פי הערכות רשות המיסים, היקף הנזק הנגרם לאוצר המדינה  באופן ישיר מגיע לכדי עשרות מיליארדי שקלים בשנה. תופעה זו הוכרזה על ידי בכירי רשות המיסים כ- "מכת מדינה", זאת מן הטעם כי תופעה זו פוגעת קשות בהכנסות המדינה ממיסים.

רשות המיסים ורשויות האכיפה נוספות (משטרת ישראל להב 433, המוסד לביטוח לאומי) נלחמות בתופעת חשבוניות המס הפיקטיביות ומחמירה מאוד את האכיפה כנגד מבצעי העבירה, הן כנגד העוסקים שניכו מס תשומות מחשבונית מס פיקטיבית והן כנגד מפיצי החשבוניות. רשות המיסים מנהלת חקירות רחבות היקף כנגד תופעה זו תוך שימוש במגוון הכלים העומדים לרשותה.

עבירות מס כאמור זוכות לתשומת לב רבה בשל הפגיעה בהכנסות המדינה, לצורך מיגור התופעה, הענישה כנגד מבצעי העבירות כפי שהיא באה לידי ביטוי בבתי המשפט עומדת על מאסר בפועל לתקופות ממושכות.  

 

המסגרת הנורמטיבית:

חוק מע"מ

117 (ב) עשה אדם מעשה מן המפורטים להלן במטרה להתחמק או להשתמט מתשלום מס, דינו – מאסר 5 שנים או כפל הקנס הקבוע בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין, התשל"ז-1977 (בסעיף זה – חוק העונשין):

(3) הוציא חשבונית מס או מסמך הנחזה כחשבונית מס, מבלי שעשה או התחייב לעשות עסקה שלגביה הוציא  את החשבונית או את המסמך האמור;

(8) השתמש בכל מרמה או תחבולה או שהרשה לאחר להשתמש בהן או עשה מעשה אחר.

מס הכנסה

220. אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר להתחמק ממס, עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו – מאסר שבע שנים או קנס כאמור בסעיף 61(א)(4) לחוק העונשין ופי שניים מסכום ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני הענשים כאחד; ואלו הן:

(2)   מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות;
(4)   הכין או קיים, או הרשה אדם להכין או לקיים, פנקסי חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או  הרשה לזייף פנקסי חשבונות או רשומות;
(5)   השתמש בכל מרמה, ערמה או תחבולה, או הרשה להשתמש בהן;

מהי חשבונית מס פיקטיבית?

חשבונית מס היא מסמך המהווה תיעוד לרישום במערכת הנהלת החשבונות של עוסק, באמצעות חשבונית המס ניתן לקזז את סכום החשבונית הן לצרכי מע"מ (מס תשומות) והן לצרכי מס הכנסה (הוצאה מוכרת), זאת במסגרת קביעת ההכנסה החייבת של הנישום ו/או במסגרת קביעת סכום המע"מ שיש להעביר למנהל מע"מ על העסקאות שבוצעו בתקופה הדיווח.

במקרה של חשבוניות מס פיקטיביות, בעלי העסקים המדווחים מקטינים את חבות המס באופן מלאכותי, כדי שזו תאפשר להם לשלם פחות מע"מ, מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי, תוך ביצוע עבירות מס. בחלק מהמקרים מדובר בבעלי עסקים לגיטימיים וקיימים ובחלק אחר מדובר בעסקים פיקטיביים במהותם.

תחום המיסוי משמש קרקע פורייה לפעילות עבריינית בתחום הצווארון הלבן המשלבת עבירות מיסים בהן מעורבים לא אחת גורמי פשיעה ומשפחות פשע.

סוגי חשבוניות מס פיקטיביות:

1. חשבונית מס פיקטיבית: חשבונית מס שהוצאה מבלי שניתן בעבורה מוצר או שירות. חשבונית שהוצאה שלא בגין עסקה בין הצדדים. מטרתה כאמור ניפוח הוצאות העסק, הן לעניין ניכוי מס התשומות הנקוב בחשבונית והן לעניין ניפוח הוצאות העסק לצורך תשלום מס הכנסה מופחת בהתבסס על ההוצאה הפיקטיבית.

2. חשבונית מס שאינה משקפת את העסקה בפועל: חשבונית מס שהוצאה כאשר הסכומים הנקובים בה גבוהים מסכום העסקה בפועל. ישנם מקרים בהם עוסקים  כוללים במסגרת הוצאותיהם בעסק חשבוניות מסוג זה תוך כוונה להקטין את חבות המס (מע"מ, מס הכנסה ודמי ביטוח לאומי).

3. חשבונית מס זרה: חשבונית מס שהוצאה על ידי מי שלא מכר את המוצר או ביצע את השירות. במקרה מסוג זה יש מספר מעורבים, מוכר המוצר או מבצע השירות, מקבל החשבונית ומנפיק החשבונית בפועל. חשבונית מס צריכה להיות מונפקת למשלם על ידי מי שמכר לו את המוצר או ביצע את השירות.

אי ידיעת החוק אינה פוטרת את העסק ו/או החברה ובעליה מאחריות אזרחית ופלילית. נטל הראיה וההוכחה מוטל עליהם, מדובר בנטל כבד מאוד אשר גורם להכבדה ניכרת על העוסק לטעון נגד חובתו החוקית לבדוק האם מדובר בחשבונית פיקטיבית.

 הסנקציות הקשורות בעבירות של חשבוניות מס פיקטיביות מאפשרות לרשות המיסים לפעול במספר מישורים:

• פסילת ספרי החשבונות – כחלק מהוצאת שומת המס (מע"מ, מס הכנסה), ספרי העסק יפסלו ובסבירות גבוהה תוצא שומה לפי מיטב השפיטה אשר תביא לידי תשלומי מס גבוהים ביותר.
• חיוב בקנסות וריביות – השומות שיוצאו לעוסק לפי מיטב השפיטה יכללו תשלומי ריבית, הצמדה וקנסות בסכומים ניכרים מאוד שיגזרו מגובה העסקאות שדווחו.
• חיוב בכפל מס – סעיף 50 לחוק מע"מ מאפשר לרשות המיסים להטיל כפל מס (מע"מ) בגין מע"מ התשומות שנדרש באותן חשבוניות מס פיקטיביות.
• עונשי מאסר בפועל לתקופות ממושכות – בתי המשפט מחמירים מאוד בענישה כנגד מבצעי עבירות המס בקשר לחשבוניות מס פיקטיביות.
• הטלת אחריות אישית על מנהלים בעסק או בחברה – מדובר באחריות כבדה, מנהלי החברה יכולים למצוא עצמם מעורבים בעבירות מס והלבנת הון, בין בידיעה ובין שלא. במקרה מסוג זה הם יחקרו באזהרה, בדר"כ גם רואה החשבון של העסק או החברה ייחקר באזהרה ויוגשו כנגדם כתבי אישום חמורים.

דיני המיסוי בישראל מורכבים מאוד ומחייבים הבנה עמוקה והיכרות הן עם הגורמים השונים המעורבים בניהול החקירות ומערכת התביעות של רשות המיסים, לכן יש חשיבות דרמטית לאיכות הייצוג המשפטי המתאים ביותר באמצעות עורך דין מומחה ומנוסה בתחום המיסים, משרדנו מלווה, מייעץ ומייצג בעלי עסקים וחברות בתיקי עבירות מיסים בתחומים הבאים:

• סיוע, ליווי וייצוג משפטי של חשודים בעת חקירה מול רשות המיסים ובמשטרה.

• ייצוג משפטי בהליכים המשפטיים השונים שנפתחו נגד חשוד או נאשם בעבירות מס, מול גורמי החקירה והאכיפה וכן מול בתי המשפט על ערכאותיו השונות.

• ניהול משא ומתן וייצוג בהליכי שימוע לפני הגשת כתב אישום תוך חתירה מקצועית להקלה בכתב האישום, להפחתה בענישה תוך שאיפה לביטול כתב האישום או להשגת זיכוי בבית המשפט.

• ייצוג משפטי של עוסקים ונישומים בהליכי ערעור לערכאות משפטיות ו/או במסגרת עררים לרשות המיסים.

 

ייעוץ משפטי מקצועי בשלבים המוקדמים של ההליך עשוי בהכרח לשנות את התמונה, קיום דיונים נמרצים עם מנהל מע"מ או פקיד השומה תוך השמעת טיעונים ונימוקים ממשיים עם אסמכתאות רלבנטיות בהכרח עשויות לבטל את הגזירה.

קובץ ניהול הפנקסים מכיל הוראות קשיחות שנכתבו "בתנאי מעבדה" ולעיתים יישומן קשה ומורכב אל מול המציאות העסקית המשתנה תדיר ויוצרת שיווי משקל חדש בהתאם לכוחות השוק הפועלים המציאות העיסקית.

המסגרת הנורמטיבית

החובה לניהול פנקסי חשבונות על ידי עוסק / נישום מצויה בסעיף 66 לחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975 וכן בסעיף 130 לפקודת מס הכנסה(נוסח חדש), התשכ"א-1961.

האופן לפיו יש לנהל את פנקסי החשבונות של עסק מפורט בהוראות מס הכנסה(ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ג-1973 וכן בתקנות מס ערך מוסף (ניהול פנקסי חשבונות), התשל"ו-1976

פסילת ספרי החשבונות רק כשמדובר בסטייה מהותית

כאמור, הוראות ספרי החשבונות של מע"מ מס הכנסה אינן קלות ליישום, למעשה, עמידה בדרישות כל הכללים לניהול פנקסי חשבונות ללא יוצא מן הכלל היא כמעט משימה בלתי אפשרית לרוב בעלי העסקים.

פרשנות והתייחסות דווקנית טכנית לניהול החשבונות של עסקים, מביאה פעמים רבות לפסילת ספרי חשבונות של עסקים במהירות רבה בשל סטיות אלו ואחרות מההוראות שנקבעו בכללים, אין להתייחס לדרך פסילת הספרים כבסיס קל להביא להטלת שומה לפי מיטב השפיטה על הכנסות העוסק, הגם שבתי המשפט, כפי שנפסק לא מכבר בע"א 4779/09 סובחי שעבאן, אינם ממהרים לאמץ את קביעות רשות המס בעניין פסילת ספרי החשבונות, כמו כן, נראה כי הועדות לקבילות פנקסים הדנות בעררים של עוסקים / נישומים על ההחלטה לפסול ספרים, אימצו ומאמצות את העיקרון לפיו אין להתיר בקלות פסילת ספרי חשבונות, אף כאשר יש סטיות ניכרות מהכללים שנקבעו, כל עוד ניתן לעמוד על הפעילות העסקית של העסק בדרכים חלופיות סבירות.

בעניין מקלדה סלאח (ערר 4/11) קבעה הוועדה לניהול ספרים בחיפה, כי רצון מנהל מע"מ לפסול ספרים באופן טכני ולא מהותי, ייחשב כפסילה מכוונת מטרה שכל מטרתה הינה העברת נטל הראיה לעורר, שם הועדה לא הסכימה עם מנהל מע"מ כי מדובר בעבודה "סיזיפית" כדי להגיע להכנסתו האמיתית של העורר. לדעתה, כל עוד יש דרך חלופית להגיע לכל נתוני הפעילות של העסק, אין כל סיבה לנקוט בדרך הקשה והקיצונית של פסילת ספרי חשבונותיו בכללותם.

התוצאה של הרצון ליצור אחידות ודווקנות בניהול החשבונות של עסקים, שהוא רצון לגיטימי כשלעצמו מבחינת רשות המיסים בישראל המייצגת את המדינה, מביאה פעמים רבות לפסילת ספרי חשבונות של עסקים במהירות רבה בשל סטיות אלו ואחרות מההוראות שנקבעו בכללים.

בשנים האחרונות נראה כי רשות המיסים, על ידי מנהלי מע"מ או פקידי השומה, מצאה את דרך פסילת הספרים כבסיס קל יחסית להביא להטלת שומה לפי מיטב השפיטה על הכנסות עסקים.

חשוב לציין כי במקרה בו החליט מנהל מע"מ או פקיד השומה על פסילת ספרים, עומד העוסק / הנישום בפני קושי גדול בו נטל ההוכחה קשה במיוחד להראות כי למרות פסילת ספרי החשבונות של העסק, אין מקום לקביעה להטיל עליו שומה לפי מיטב השפיטה.

סטייה מהותית בניהול פנקסי החשבונות הינה סטיה העלולה להפריע למהלך הביקורת כך שמבקר החשבונות או המפקח אינם יכולים למצוא נתיב ביקורת אלטרנטיבי ואינם יכולים להתחקות אחר פעילותו העסקית לצורך הגעה לתוצאת מס אמת

הסנקציות בשל פסילת ספרים / אי ניהול פנקסים

בחוק מס ערך מוסף, רשאי המנהל להטיל על העוסק קנס בשיעור של 1% מסך כל עסקאותיו, קנס זה עשוי להגיע לסכומים ניכרים בהתאם למחזור עסקאותיו של העוסק.

בפקודת מס הכנסה נקבעו סנקציות מכבידות מאוד על נישום שנקבע כי פנקסיו בלתי קבילים או בשל ניהול פנקסים שלא בהתאם להוראות, להלן חלק מהסנקציות:

1. הגבלת ניכויים וקיזוזים – הכוונה לאי התרת הוצאות שהגיש הנישום.
2. ביטול מדרגות מס ראשונות וקביעת מס בשיעור 30% מהשקל הראשון.
3. עיכוב החזרי מס.
4. הגדלת שיעור ניכוי מס במקור
5. הגשת כתב אישום – עבירה פלילית

לסיכום, פסילת ספרי חשבונות היא סנקציה קשה מאד שעל רשות המיסים לנקוט בה רק במקרים קיצוניים

ייעוץ משפטי מקצועי בשלבים המוקדמים של ההליך עשוי בהכרח לשנות את התמונה, קיום דיונים נמרצים עם מנהל מע"מ או פקיד השומה תוך השמעת טיעונים ונימוקים ממשיים עם אסמכתאות רלבנטיות בהכרח עשויות לבטל את הגזירה. 

אז איך נפתחת חקירת מס?

ככלל, חקירה תחל באופן סמוי, רשות המיסים מפעילה מערך מודיעין הכולל קציני מודיעין שתפקידם לאסוף מידע בנושאים שונים, חקירה יכולה להיפתח על ידי קבלת מידע ממקור מודיעיני שמפעיל קצין המודיעין או על בסיס חשד שעולה במערכות ניתוח הנתונים המתוחכמות של רשות המיסים, עם קבלת המידע נפתחת חקירה סמויה שעיקרה ביסוס החשדות ואיסוף ראיות לקראת החקירה הגלויה, בשלב הזה החשוד / הנחקר אינו מודע לכך שמתנהלת נגדו חקירה סמויה, איסוף החומרים והראיות על ידי מערך המודיעין נעשה בצורה סמויה ובעזרת מגוון שיטות ואמצעים שרובם חסויים.

לאחר איסוף הראיות והתגבשות החשד החקירה עוברת להיות גלויה, במקרה זה חוקרי רשות המיסים מגיעים לחשוד / לנחקר לביתו בהפתעה לפנות בוקר לצורך חיפוש בית שמהלכו יתפסו ראיות מכל סוג (מסמכים, מחשבים, טלפונים, קבצים דיגיטליים וכו'), בסבירות גבוהה שבאותו היום יבוצע גם חיפוש בעסקו של החשוד או אצל מנהל החשבונות / רואה החשבון לצורך תפיסת ראיות ואף חקירה ותישאול שלהם, בסיום החיפוש החשוד יעוכב וילקח למתקן החקירות של רשות המיסים  שם יחקר משך שעות ויוצגו לו הראיות שנאספו ותידרש תגובתו.

מניסיוני העשיר אני יכול לומר כי הרגע בו החשוד / הנחקר מתעורר לפנות בוקר ומגלה כי התקיימה כנגדו חקירה סמויה וכעת גלויה הוא רגע קשה מאוד, מפתיע ולא נעים עבורו ועבור משפחתו.

ככלל, בסיום החקירה במתקן החקירות יובא החשוד בפני שופט לצורך הארכת מעצרו לצורכי חקירה, זאת מן הטעם שישנן פעולות חקירה רבות שעל חוקרי רשות המיסים לבצע, פעולות שניתן לבצען רק כאשר החשוד נמצא במעצר מבלי יכולת לשבש את החקירה על ידי תיאום גירסאות או להעלים חומרי חקירה שהחוקרים טרם הגיעו אליהם וכן לצורך ביצוע תרגילי חקירה לדוגמא הכנסת מדובב לתאו של החשוד ועוד 

חשוב מאוד להיות מיוצג מן הרגע הראשון בו אדם / עוסק / תאגיד מבינים כי מתנהלת נגדם חקירת מס, חוקרי רשות המיסים הינם מקצועיים ויסודיים ביותר ועוברים הכשרות רבות, כל ניסיון להתמודד לבד מול חוקרי רשות המיסים עשוי לגרום לנזק בלתי הפיך לחשוד / נחקר ובכך לפגוע בסיכוי לסיים את ההליך תוך הקטנה משמעותית של הנזקים.

חקירת מס היא עסק רציני מאוד !!! החשוד מבולבל לאחר שהפתיעו אותו לפנות בוקר ומצוי בלחץ רב, הדרך הנכונה ביותר להתנהל מיד כשמבינים שנמצאים בחקירה היא לא לדבר כלל עד להגעה של עורך הדין המייצג אתכם.

למשרדנו נסיון עשיר בתחום חקירות מס בכל שלבי החקירה וההליכים המשפטיים הכרוכים בה.