يجب على كل صاحب عمل أن يحتفظ بدفاتر المحاسبة والإيصالات منذ اليوم الأول لتشغيل العمل. تعتمد مسك الدفاتر على نوع النشاط التجاري. تجد قواعد مسك الدفاتر في لوائح ضريبة الدخل (مسك الدفاتر).
يجد العديد من المتعاملين ودافعي الضرائب أنفسهم في موقف تم فيه إصدار ربط لهم بناءً على أفضل تقدير من قبل مدققي الحسابات في مكاتب ضريبة القيمة المضافة أو مفتشي الضرائب في مكاتب المقيمين وذلك بناءً على استنتاجهم بأن أعمال دافعي الضرائب /التاجر ليس معقولاً بالنسبة لخط عمله أو أنه لم يحتفظ بدفاتر حسابات مناسبة.
تخفيض التقييم وفقًا لأفضل تقدير – الإطار المعياري
تُمنح صلاحية إجراء ربط الضريبة وفقًا لأفضل تقدير لمدير ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 77 من قانون ضريبة القيمة المضافة، 5736-1975 وكذلك للمقيم وفقًا للمادة 145 من قانون ضريبة الدخل (نسخة جديدة) )، 5771-1961.
تضع هذه القوانين آلية يمكن بموجبها للتاجر/ دافع الضريبة الاعتراض على التقييم والحصول عليه خلال 30 يوماً من تاريخ تسليم إشعار التقييم إليه، أو خلال تاريخ لاحق لما سمح به المسؤول للمقيم.
أيضًا، إذا رفض مسؤول ضريبة القيمة المضافة أو المقيم التقديم، كليًا أو جزئيًا، يجوز للتاجر / دافع الضرائب استئناف قرار المسؤول أمام محكمة المنطقة.
من أجل دحض الشامة وفقًا لأفضل ما في بيتا، يجب أن تكون مدعومة بأدلة فعلية
قد يتم الكشف عن التاجر/ دافع الضرائب الذي يتبين أنه لا يحتفظ بدفاتر حسابات منتظمة في أعماله، كجزء من عملية تدقيق الحسابات التي تقوم بها مصلحة الضرائب، لتحديد التقييم وفقًا لأفضل تقدير، كما قد يكون هناك الحالة التي توصل فيها مسؤول ضريبة القيمة المضافة أو المقيم إلى استنتاج مفاده أن دخل التاجر / دافع الضرائب فيما يتعلق بنفقاته منخفض بشكل غير طبيعي مقارنة بأرقام التجار / دافعي الضرائب العاملين في نفس فرع النشاط، وهذا انتهى الوقت ودون تفسير معقول، في حالات من هذا النوع، يجوز لتحديد التقييم وفقًا لأفضل الحكم، قد يصل التقييم الضريبي إلى مبالغ ضريبية مرتفعة للغاية، وهذا دون أي علاقة بالدخل والنفقات الفعلية للشركة حيث أن هذا التقييم غير قادر على أن يعكس بشكل دقيق نفقات ودخل الشركة الأعمال حيث أن التقييم لا يعتمد على الأدلة ولكنه في نفس الوقت يعتمد على الافتراضات والخصومات ويجب أن يكون مخلصاً للأعمال وظروف القضية وسيتم اختباره من خلال احترافية مدير ضريبة القيمة المضافة أو المقيم.
يجب أن يستند التقييم وفقًا لأفضل حكم إلى أدلة وبيانات حقيقية وألا يكون تعسفيًا ومفرطًا ولا أساس له من الصحة ، فالتقييم وفقًا لأفضل حكم هو تخمين مدروس يعتمد على الخبرة
ولا علاقة للتقدير على أساس الحكم الأفضل بمعاقبة التاجر/الممول، فقد أبدت المحكمة رأيها في ذلك بقولها:
“لا يهدف التقييم وفقًا لأفضل حكم إلى معاقبة دافعي الضرائب المخفقين ولكن تعزيز تحديد الضريبة الحقيقية”
(أ.أ.5324/05 بشير نبهان شحادة ضد مستشار عكا).
تدخل المحكمة في التقدير على حسب الحكم الأفضل
ينبغي اعتبار التقييم وفقًا لأفضل حكم حكمًا لجميع المقاصد والأغراض، وسيتم تقديم الاستئناف ضد تأجيل الاستحواذ إلى المحكمة المحلية التي سيتم الاستماع إليها أمام قاضٍ واحد يحق له تعيين مستشارين له بحسب الأمر.
كقاعدة عامة، لن تتعجل المحكمة في اتخاذ موقف وتقدير مديري ضريبة القيمة المضافة والمقدرين، حتى عندما يتم التقييم عن طريق التخمين والتخمين، ويكون التقييم الممنوح له تعسفيًا ولا أساس له من الصحة طبيعته ويجب أن تكون مدعمة بأدلة موضوعية وفي حدود الأدلة المطلوبة في القانون المدني أن الافتراضات التي على أساسها حدد المقدر ربط الضريبة غير معقولة.
تناولت المحكمة مؤخرًا مسألة إجراء التقييم وفقًا لأفضل التقديرات، وقضت بأنه كما يتوقع مسؤول ضريبة القيمة المضافة أن تكون نتائج أعمال الشركة معقولة، فإنه عندما يتوصل المسؤول إلى استنتاج مفاده أن النتائج المعروضة عليه غير معقولة، ويقرر بالتالي إجراء التقييمات وفقًا لأفضل التقديرات، فإن تقييماته وفقًا لأفضل التقديرات يجب أن تكون أيضًا معقولة ومبنية على أسس ثابتة ومتينة. في قضية شركة أوبل ليشيم القابضة المحدودة (القضية رقم 22007-06-13، شركة أوبل ليشيم القابضة المحدودة ضد مسؤول ضريبة القيمة المضافة – حيفا)، والتي صدرت في 24 أغسطس/آب 2015 (لم تُنشر بعد)، قضت المحكمة بما يلي:
” التقييم وفق أفضل حكم يصدره المدير في الظروف التي تبرره، لا يمكن أن يكون تقييماً عرضياً – “ممتصاً من الإصبع”، بل يجب أن يستند إلى أي بيانات معقولة… التقييم وفقاً لأفضل حكم لا يصح ليس من الضروري أن تكون دقيقة، لأنها لا تستند إلى أدلة دقيقة، ولكن يجب أن تكون مخلصة قدر الإمكان لظروف القضية.”
وبعد ذلك تقرر في الحكم أن…
“يجب على المدير استخدام المعرفة والخبرة الممنوحة له لتحديد التقييم.”
قد تُغير المشورة القانونية المتخصصة في المراحل الأولى من إجراءات الطعن على تقييم ضريبة القيمة المضافة الصورة حتمًا . ينبغي، وفقًا لأفضل التقديرات، تبرير الطعن على التقييم بأسباب حقيقية مع الإشارة إلى أسباب التقييم ذات الصلة، مع تناول كل بند من بنوده بالتفصيل. لذلك، من المهم تقديم الطعن خلال المدة القانونية المحددة. هناك حالات يمكن فيها تقديم طلب تمديد لتقديم الطعن، ولكن بشرط وجود سبب كافٍ لذلك.
