يجب على كل تاجر الاحتفاظ بدفاتر الحسابات والإيصالات منذ اليوم الأول لبدء العمل. تعتمد إدارة الدفاتر على نوع العمل، قواعد إدارة الدفاتر موجودة في تعليمات ضريبة الدخل (إدارة دفاتر الحسابات).
يجد العديد من المتعاملين ودافعي الضرائب أنفسهم في موقف تم فيه إصدار ربط لهم بناءً على أفضل تقدير من قبل مدققي الحسابات في مكاتب ضريبة القيمة المضافة أو مفتشي الضرائب في مكاتب المقيمين وذلك بناءً على استنتاجهم بأن أعمال دافعي الضرائب /التاجر ليس معقولاً بالنسبة لخط عمله أو أنه لم يحتفظ بدفاتر حسابات مناسبة.
الإطار المعياري
تُمنح صلاحية إجراء ربط الضريبة وفقًا لأفضل تقدير لمدير ضريبة القيمة المضافة بموجب المادة 77 من قانون ضريبة القيمة المضافة، 5736-1975 وكذلك للمقيم وفقًا للمادة 145 من قانون ضريبة الدخل (نسخة جديدة) )، 5771-1961.
تضع هذه القوانين آلية يمكن بموجبها للتاجر/ دافع الضريبة الاعتراض على التقييم والحصول عليه خلال 30 يوماً من تاريخ تسليم إشعار التقييم إليه، أو خلال تاريخ لاحق لما سمح به المسؤول للمقيم.
أيضًا، إذا رفض مسؤول ضريبة القيمة المضافة أو المقيم التقديم، كليًا أو جزئيًا، يجوز للتاجر / دافع الضرائب استئناف قرار المسؤول أمام محكمة المنطقة.
من أجل دحض الشامة وفقًا لأفضل ما في بيتا، يجب أن تكون مدعومة بأدلة فعلية
قد يتم الكشف عن التاجر/ دافع الضرائب الذي يتبين أنه لا يحتفظ بدفاتر حسابات منتظمة في أعماله، كجزء من عملية تدقيق الحسابات التي تقوم بها مصلحة الضرائب، لتحديد التقييم وفقًا لأفضل تقدير، كما قد يكون هناك الحالة التي توصل فيها مسؤول ضريبة القيمة المضافة أو المقيم إلى استنتاج مفاده أن دخل التاجر / دافع الضرائب فيما يتعلق بنفقاته منخفض بشكل غير طبيعي مقارنة بأرقام التجار / دافعي الضرائب العاملين في نفس فرع النشاط، وهذا انتهى الوقت ودون تفسير معقول، في حالات من هذا النوع، يجوز لتحديد التقييم وفقًا لأفضل الحكم، قد يصل التقييم الضريبي إلى مبالغ ضريبية مرتفعة للغاية، وهذا دون أي علاقة بالدخل والنفقات الفعلية للشركة حيث أن هذا التقييم غير قادر على أن يعكس بشكل دقيق نفقات ودخل الشركة الأعمال حيث أن التقييم لا يعتمد على الأدلة ولكنه في نفس الوقت يعتمد على الافتراضات والخصومات ويجب أن يكون مخلصاً للأعمال وظروف القضية وسيتم اختباره من خلال احترافية مدير ضريبة القيمة المضافة أو المقيم.
يجب أن يستند التقييم وفقًا لأفضل حكم إلى أدلة وبيانات حقيقية وألا يكون تعسفيًا ومفرطًا ولا أساس له من الصحة ، فالتقييم وفقًا لأفضل حكم هو تخمين مدروس يعتمد على الخبرة
ولا علاقة للتقدير على أساس الحكم الأفضل بمعاقبة التاجر/الممول، فقد أبدت المحكمة رأيها في ذلك بقولها:
“لا يهدف التقييم وفقًا لأفضل حكم إلى معاقبة دافعي الضرائب المخفقين ولكن تعزيز تحديد الضريبة الحقيقية”
(أ.أ.5324/05 بشير نبهان شحادة ضد مستشار عكا).
تدخل المحكمة في التقدير على حسب الحكم الأفضل
ينبغي اعتبار التقييم وفقًا لأفضل حكم حكمًا لجميع المقاصد والأغراض، وسيتم تقديم الاستئناف ضد تأجيل الاستحواذ إلى المحكمة المحلية التي سيتم الاستماع إليها أمام قاضٍ واحد يحق له تعيين مستشارين له بحسب الأمر.
كقاعدة عامة، لن تتعجل المحكمة في اتخاذ موقف وتقدير مديري ضريبة القيمة المضافة والمقدرين، حتى عندما يتم التقييم عن طريق التخمين والتخمين، ويكون التقييم الممنوح له تعسفيًا ولا أساس له من الصحة طبيعته ويجب أن تكون مدعمة بأدلة موضوعية وفي حدود الأدلة المطلوبة في القانون المدني أن الافتراضات التي على أساسها حدد المقدر ربط الضريبة غير معقولة.
أشارت المحكمة مؤخرًا إلى مسألة إجراء التقييم وفقًا لأفضل حكم وذكرت أنه مثلما توقع مدير ضريبة القيمة المضافة أن نتائج أعمال التاجر ستكون معقولة، عندما يتوصل المدير إلى نتيجة مفادها أن النتائج المقدمة إليه ليست معقولة ولذلك يقرر إجراء التقييمات وفقا لأفضل الأحكام، فإن تقييماته وفقا لأفضل الأحكام ينبغي أن تكون معقولة ومبنية على أسس مختبرة وثابتة 13-06-22007 شركة أوبل ليشيم القابضة المحدودة ضد مدير ضريبة القيمة المضافة – حيفا) الذي تم تقديمه في 24.8.2015 (لم يُنشر بعد)، قضت المحكمة بما يلي:
” التقييم وفق أفضل حكم يصدره المدير في الظروف التي تبرره، لا يمكن أن يكون تقييماً عرضياً – “ممتصاً من الإصبع”، بل يجب أن يستند إلى أي بيانات معقولة… التقييم وفقاً لأفضل حكم لا يصح ليس من الضروري أن تكون دقيقة، لأنها لا تستند إلى أدلة دقيقة، ولكن يجب أن تكون مخلصة قدر الإمكان لظروف القضية.”
وبعد ذلك تقرر في الحكم أن…
“يجب على المدير استخدام المعرفة والخبرة الممنوحة له لتحديد التقييم.”
الاستشارة القانونية المهنية في المراحل الأولى من الإجراء قد تغير الصورة حتمًا ، ويجب أن يكون التقييم على التقييمات وفقًا لأفضل حكم مدعومًا بأسباب فعلية مع مراجع ذات صلة بمنطق التقييم مع مرجع فردي لكل قسم، لذلك، من المهم لتقديم التقييم خلال المدة التي حددها القانون لذلك، هناك حالات يمكن فيها تقديم طلب تمديد لتقديم الإنجاز مع ضرورة وجود سبب كافي.
