Возврат НДС по безнадежным долгам

Юридическая основа
Юридическая основа, регулирующая возврат НДС в Израиле, содержится в Законе о НДС 1975 года (далее «Закон о НДС»). Статья 49 Закона о НДС разрешает исправление или аннулирование счета-фактуры по НДС, если сделка не была завершена, была отменена или если в счете-фактуре содержится ошибка. Эта статья особенно применима в случаях, когда клиент не оплатил стоимость сделки или не оплатил всю сумму.
Согласно Регламенту 24A Регламента о НДС 1976 года, заявление на возврат НДС по безнадежному долгу может быть подано, если заявка подана в течение трех лет с даты выпуска счета-фактуры. Статья 24A(c) также уточняет, что возврат НДС будет предоставлен только в том случае, если долг признан безнадежным, и необходимо доказать, что все усилия по взысканию долга, включая юридические действия, такие как принудительное исполнение, процедуры банкротства или списание долга по соглашению с кредиторами, были исчерпаны.

Условия признания долга безнадежным для целей возврата НДС
Процесс подачи заявления на возврат НДС по безнадежному долгу требует выполнения определенных условий. Компания должна доказать следующее:

1. Исполнение сделки: Сделка должна быть заключена между компанией и клиентом, что обязывает компанию уплатить НДС по сделке.
   
   
2. Выставление счета-фактуры по НДС: Компания должна выставить счет-фактуру по НДС для сделки. Этот документ является доказательством того, что сделка состоялась и НДС был уплачен.
   
   
3. Уплата НДС: Уплаченный в налоговые органы НДС по сделке является основанием для возврата.
   
   
4. Неуплата вознаграждения: Необходимо доказать, что компания не смогла взыскать вознаграждение или что часть его не была оплачена.
   
   
5. Признание долга безнадежным: Компания должна доказать, что долг является невозвратным, что означает возникновение долга в случаях, таких как банкротство клиента, неудачное взыскание через исполнительное производство или прощение долга по соглашению с кредиторами.
   
   

Подача заявки на возврат НДС
Заявка на возврат НДС по безнадежному долгу подается в отдел НДС. Компания должна предоставить следующие документы:

1. Кредитная накладная: Накладная, которая уменьшает сумму, подлежащую взысканию с клиента.
   
   
2. Подтверждающие документы: Документы, подтверждающие, что долг действительно является безнадежным, такие как судебные решения по делу должника, отчеты об исполнительных действиях или документы, связанные с урегулированием долгов.
   Заявка на возврат НДС должна быть подана в период с шести месяцев до трех лет с момента выпуска счета-фактуры, в соответствии с Регламентом 24A. Регламент устанавливает строгий срок, но допускает исключения. В случае особых обстоятельств может быть предоставлено продление срока подачи заявки.
   
   

Сроки и юридическая гибкость
Как уже упоминалось, Регламент 24A(c) устанавливает трехлетний срок для подачи заявки на возврат. Однако судебная практика свидетельствует о гибкости и возможности продления срока в исключительных случаях, таких как задержки в процедурах взыскания или отсутствие осведомленности о безнадежности долга.
В деле Цинципер (C.A. 3498/21) суд постановил, что срок подачи заявки на возврат НДС может быть продлен в случаях, когда компания не была осведомлена о безнадежности долга в реальном времени или когда исполнительные действия не принесли положительных результатов. В решении подчеркиваются принципы пропорциональности и гибкости, позволяя компаниям справляться с ситуациями, когда долг стал безнадежным после истечения срока.

Страховое возмещение по безнадежным долгам
В недавнем решении от 3 февраля 2022 года окружной суд Тель-Авива принял апелляцию компании Tnuva Ltd. (C.A. 39314-06-19), которая утверждала, что страховое возмещение, полученное от страховой компании по безнадежному долгу, не отменяет ее право на возврат НДС. В данном деле Tnuva приобрела полис кредитного страхования, который включал покрытие по безнадежным долгам, связанным с клиентами, не оплатившими свои задолженности.
Tnuva продавала продукцию компании Mega Retail Ltd., которая начала процедуру банкротства в 2016 году, оставив долг в размере 100 миллионов шекелей. Страховая компания выплатила Tnuva примерно 85 миллионов шекелей. Суд постановил, что страховое возмещение не является «оплатой сделки», и поэтому не лишает компанию Tnuva права на возврат НДС по безнадежному долгу. Даже если было получено страховое возмещение, долг все равно считается невозвратным, и право Tnuva на возврат НДС сохраняется.

Практическое значение и налоговая политика
Практическое значение этой интерпретации имеет решающее значение для владельцев бизнеса, так как они могут быть уверены, что получение страхового возмещения не лишит их права подать заявку на возврат НДС по безнадежным долгам. Кроме того, в случаях, когда долг стал безнадежным, возврат НДС может быть возможен, даже если клиент не оплатил вознаграждение, но было получено страховое возмещение.
Интерпретационное письмо НДС 2/2012, выпущенное отделом НДС, указывает, что если компания удастся взыскать вознаграждение (полностью или частично) из любого источника, включая страховую компанию, это считается облагаемым НДС в момент получения. Однако страховое возмещение не рассматривается как налогооблагаемая сделка, и, следовательно, страховая компания не считается третьей стороной, погашающей долг.

Заключение
Возврат НДС по безнадежным долгам является важным механизмом для бизнеса, но он должен быть осуществлен в порядке и с точностью, в соответствии с условиями, установленными законом и регламентами. Возврат НДС не будет затронут даже в случае получения страхового возмещения, и компания все равно может подать заявку на возврат, если она получила страховое возмещение по безнадежному долгу.

Рекомендуется, чтобы компании искали профессиональную юридическую консультацию для обеспечения своевременной подачи заявок и предотвращения юридических трудностей.