استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة

الإطار القانوني
الأساس القانوني الذي يحكم استرداد ضريبة القيمة المضافة في إسرائيل هو قانون ضريبة القيمة المضافة لعام 1975 (القانون “ضريبة القيمة المضافة”). تسمح المادة 49 من قانون ضريبة القيمة المضافة بتصحيح أو إلغاء فاتورة ضريبة القيمة المضافة عندما لا يتم إتمام المعاملة أو يتم إلغاؤها أو إذا كان هناك خطأ في الفاتورة. تنطبق هذه المادة بشكل خاص في الحالات التي لم يدفع فيها العميل المقابل أو لم يدفع المبلغ الكامل.
وفقًا للائحة 24A من لائحة ضريبة القيمة المضافة لعام 1976، يمكن تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة على دين معدوم إذا تم تقديم الطلب خلال ثلاث سنوات من تاريخ إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة. تنص المادة 24A(ج) على أن استرداد ضريبة القيمة المضافة سيتم فقط إذا تم اعتبار الدين معدومًا ويجب إثبات أنه تم استنفاد جميع الجهود لاسترداد الدين، بما في ذلك الإجراءات القانونية مثل التنفيذ، أو إجراءات الإفلاس، أو شطب الديون بموجب ترتيب مع الدائنين.

شروط اعتبار الدين دينًا معدومًا لأغراض استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتطلب تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة الامتثال لشروط معينة. يجب على الشركة إثبات ما يلي:

1. تنفيذ المعاملة: يجب أن تكون المعاملة بين شركة وعميل، مما يلتزم الشركة بدفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملة.
   
   
2. إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة: يجب على الشركة إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة للمعاملة. هذه الفاتورة تعتبر دليلًا على حدوث المعاملة ودفع ضريبة القيمة المضافة.
   
   
3. دفع ضريبة القيمة المضافة: تعتبر ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى السلطات الضريبية للمعاملة الأساس للاسترداد.
   
   
4. عدم تحصيل المقابل: يجب إثبات أن الشركة لم تتمكن من تحصيل المقابل أو أن جزءًا منه لم يتم دفعه.
   
   
5. اعتبار الدين معدومًا: يجب على الشركة إثبات أن الدين غير قابل للتحصيل، مما يعني أن الدين نشأ في حالات مثل إفلاس العميل، أو عدم تحصيل الدين من خلال إجراءات التنفيذ، أو شطب الدين في ترتيب مع الدائنين.

 
تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتم تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة بسبب الدين المعدوم إلى قسم ضريبة القيمة المضافة. يجب على الشركة تقديم المستندات التالية:

1. فاتورة ائتمان: فاتورة تقلل المبلغ المتفق عليه للتحصيل من العميل.
   
   
2. المستندات الداعمة: المستندات التي تثبت أن الدين هو بالفعل دين معدوم، مثل الأحكام القضائية المتعلقةبالمدين، تقارير التنفيذ، أو المستندات المتعلقة بتسويات الديون.
   
   يجب تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة في فترة تتراوح بين ستة أشهر وثلاث سنوات من إصدار فاتورة ضريبة القيمة المضافة، وفقًا للائحة 24A. تحدد اللائحة فترة زمنية صارمة ولكنها تسمح بالاستثناءات. في حالات الظروف الخاصة، قد يُسمح بتمديد الموعد النهائي لتقديم الطلب.

 
الحدود الزمنية والمرونة القانونية
كما هو مذكور، تفرض اللائحة 24A(ج) حدًا زمنيًا مدته ثلاث سنوات لتقديم طلب الاسترداد. ومع ذلك، تشير السوابق القضائية إلى وجود مرونة وإمكانية تمديد الفترة الزمنية في الحالات الاستثنائية، مثل التأخيرات في إجراءات التحصيل أو عدم الوعي بالدين المعدوم.

في القضية Tzintziper (C.A. 3498/21)، قررت المحكمة أن الموعد النهائي لتقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة يمكن تمديده في الحالات التي لم تكن فيها الشركة على علم بالدين المعدوم في الوقت الفعلي أو عندما لم تحقق إجراءات التنفيذ نتائج إيجابية. أكدت المحكمة على مبادئ التناسب والمرونة، مما يسمح للشركات بالتعامل مع الحالات التي أصبح فيها الدين معدومًا بعد انقضاء الفترة المحددة.

التعويض التأميني للديون المعدومة
في حكم صادر بتاريخ 3 فبراير 2022، قبلت محكمة منطقة تل أبيب استئناف شركة تنوفا المحدودة (C.A. 39314-06-19)، التي جادلت بأن التعويض التأميني الذي حصلت عليه من شركة التأمين عن دين معدوم لا يُلغي حقها في استرداد ضريبة القيمة المضافة. في هذه القضية، كانت تنوفا قد اشترت بوليصة تأمين ائتماني تغطي الديون المعدومة المتعلقة بالعملاء الذين فشلوا في الدفع.
قامت تنوفا بتسويق منتجات لشركة ميغا ريتيل المحدودة، التي دخلت في إجراءات الإفلاس في عام 2016، تاركةً دينًا بقيمة 100 مليون شيكل. دفعَت شركة التأمين حوالي 85 مليون شيكل لتنوفا. حكمت المحكمة بأن التعويض التأميني لا يُعتبر “دفعًا للمعاملة”، وبالتالي لا يُلغي حق تنوفا في استرداد ضريبة القيمة المضافة عن الدين المعدوم. حتى إذا تم الحصول على تعويض تأميني، يُعتبر الدين المعدوم غير قابل للتحصيل، ويظل حق تنوفا في استرداد ضريبة القيمة المضافة قائمًا.

الآثار العملية والسياسة الضريبية
الآثار العملية لهذا التفسير حاسمة لأصحاب الأعمال، حيث يمكنهم التأكد من أن الحصول على تعويض تأميني لن يُنكر عليهم حقهم في تقديم طلب لاسترداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة. علاوة على ذلك، في الحالات التي يصبح فيها الدين معدومًا، قد يكون استرداد ضريبة القيمة المضافة ممكنًا حتى إذا لم يدفع العميل المقابل، ولكن تم الحصول على تعويض تأميني.
ينص التعميم الضريبي رقم 2/2012 الصادر عن قسم ضريبة القيمة المضافة على أنه إذا نجحت الشركة في تحصيل المقابل (كليًا أو جزئيًا) من أي مصدر، بما في ذلك شركة التأمين، فإنه يُعتبر خاضعًا لضريبة القيمة المضافة في وقت التحصيل. ومع ذلك، لا يُعتبر التعويض التأميني معاملة خاضعة للضريبة، وبالتالي لا يُعتبر شركة التأمين طرفًا ثالثًا يتولى سداد الدين.

 الخاتمة
يعد استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة آلية هامة للأعمال التجارية، ولكن يجب أن يتم تنفيذه بشكل منظم ودقيق، بما يتوافق مع الشروط المحددة في القانون واللوائح. لن يتأثر استرداد ضريبة القيمة المضافة حتى إذا تم الحصول على تعويض تأميني، ويمكن للشركة تقديم طلب استرداد إذا حصلت على تعويض تأميني عن الدين المعدوم.

يوصى بأن تسعى الشركات للحصول على استشارة قانونية مهنية لضمان تقديم الطلبات في الوقت المناسب وتجنب الصعوبات القانونية.