تُسمى الفاتورة الضريبية الصادرة بشكل غير قانوني – مقابل خدمة أو بيع تم بحجج واهية – ” فاتورة وهمية “. شراء فاتورة وهمية والإبلاغ عنها كمدخلات يعني تقليل مبلغ ضريبة القيمة المضافة التي يتعين على التاجر دفعها، وتقليل المدفوعات لضريبة الدخل ومؤسسة التأمين الوطني، مما يعني زيادة النفقات المسجلة وخفض الدخل الخاضع للضريبة.
يُعدّ التلاعب بفواتير ضريبية وهمية أو توزيعها مخالفات ضريبية جنائية. ووفقًا لتقديرات مصلحة الضرائب، فإن حجم الضرر المباشر الذي يلحق بخزينة الدولة يبلغ عشرات المليارات من الشواقل سنويًا. وأعلن كبار المسؤولين في مصلحة الضرائب أن هذه الظاهرة “آفة للدولة”، لأنها تضر بشدة بإيرادات الدولة من الضرائب.
تعمل سلطة الضرائب وجهات إنفاذ القانون الأخرى (شرطة إسرائيل 433، مؤسسة التأمين الوطني) على مكافحة ظاهرة الفواتير الضريبية الوهمية وتشدد بشكل كبير من إجراءات إنفاذ القانون ضد مرتكبي هذه المخالفة، سواء ضد التجار الذين خصموا ضريبة المدخلات من فاتورة ضريبية وهمية أو ضد موزعي الفواتير. وتجري مصلحة الضرائب تحقيقات واسعة النطاق ضد هذه الظاهرة، مستخدمة مجموعة متنوعة من الأدوات المتاحة لديها.
تحظى الجرائم الضريبية المذكورة باهتمام كبير نظرًا لما تُلحقه من ضرر بإيرادات الدولة. وللقضاء على هذه الظاهرة، تُعاقب مرتكبيها، كما هو منصوص عليه في المحاكم، بالسجن لفترات طويلة.
الإطار المعياري
قانون ضريبة القيمة المضافة
117 (ب) ارتكب شخص أيًا من الأفعال المذكورة أدناه بغرض التهرب أو التهرب من دفع الضريبة، عقوبته هي السجن لمدة 5 سنوات أو ضعف الغرامة المنصوص عليها في المادة 61 (أ) (4) من قانون العقوبات، 1977-777 (في هذا القسم – قانون العقوبات):
(3) أصدر فاتورة ضريبية أو مستنداً يبدو أنه فاتورة ضريبية، دون إجراء أو الالتزام بالمعاملة التي أصدر بشأنها الفاتورة أو المستند المذكور؛
(8) استخدم أي خدعة أو حيلة أو سمح لآخر باستخدامها أو قام بأي فعل آخر.
ضريبة الدخل
- أي شخص يرتكب عمدا، بقصد التهرب من الضرائب أو مساعدة شخص آخر على التهرب من الضرائب، إحدى الجرائم المذكورة أدناه، يُعاقب بالسجن لمدة سبع سنوات أو بالغرامة كما هو مذكور في المادة 61 (أ) (4) من القانون. قانون العقوبات وضعف مقدار الدخل الذي أخفاه أو قصد إخفاؤه أو ساعد على إخفائه أو العقوبتين معاً؛ وهذه هي:
(2) قدم بيانًا أو إدخالًا كاذبًا في تقرير بموجب الأمر؛
(4) أعد أو احتفظ بدفاتر حسابات مزورة أو سجلات مزورة أخرى، أو سمح لشخص بإعداد أو الاحتفاظ بدفاتر حسابات مزورة أو سجلات مزورة أخرى، أو زور أو سمح بتزوير دفاتر الحسابات أو السجلات؛
(5) استخدام أي احتيال أو خداع أو حيلة، أو السماح باستخدامها؛
ما هي الفواتير الوهمية وما هي الفاتورة الضريبية الوهمية؟
للإجابة على سؤال ماهية الفواتير الوهمية، من المهم فهم أن الفاتورة الضريبية هي وثيقة تُشكل توثيقًا للتسجيل في النظام المحاسبي للتاجر. باستخدام الفاتورة الضريبية، يمكن خصم مبلغ الفاتورة لأغراض ضريبة القيمة المضافة (ضريبة المدخلات) وضريبة الدخل (المصروف المُصرّح به)، وذلك كجزء من تحديد دخل دافع الضرائب الخاضع للضريبة، و/أو كجزء من تحديد مبلغ ضريبة القيمة المضافة الواجب تحويله إلى مسؤول ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي أُجريت خلال فترة إعداد التقارير.
في حالة الفواتير الضريبية الوهمية، يقوم أصحاب الأعمال المبلغين بتخفيض التزاماتهم الضريبية بشكل مصطنع، بحيث يسمح لهم بدفع ضريبة القيمة المضافة، وضريبة الدخل، ومساهمات التأمين الوطني بشكل أقل، في حين يرتكبون مخالفات ضريبية. في بعض الحالات، هؤلاء هم أصحاب الأعمال الشرعيين الحاليين، وفي حالات أخرى، هؤلاء هم في الأساس شركات وهمية.
يشكل مجال الضرائب أرضاً خصبة للأنشطة الإجرامية ذات الياقات البيضاء، والتي تجمع بين الجرائم الضريبية التي غالباً ما تنطوي على عناصر إجرامية وعائلات الجريمة.
أنواع الفواتير الضريبية الوهمية:
1. الفاتورة الضريبية الوهمية: فاتورة ضريبية صادرة دون تقديم منتج أو خدمة لها. فاتورة صدرت ليس لمعاملة بين الطرفين. والغرض منه، كما ذكرنا، هو تضخيم نفقات الأعمال، سواء لغرض خصم ضريبة المدخلات المحددة في الفاتورة أو لغرض تضخيم نفقات الأعمال لغرض دفع ضريبة الدخل المخفضة على أساس المصاريف الوهمية.
2. فاتورة ضريبية لا تعكس المعاملة الفعلية: فاتورة ضريبية يتم إصدارها عندما تكون المبالغ المذكورة أعلى من مبلغ المعاملة الفعلي. هناك حالات تقوم فيها الشركات بتضمين فواتير من هذا النوع كجزء من نفقات أعمالها بهدف تقليل الالتزام الضريبي (ضريبة القيمة المضافة وضريبة الدخل ورسوم الضمان الاجتماعي).
3. فاتورة الضرائب الأجنبية: فاتورة ضريبية صادرة من شخص لم يقم ببيع المنتج أو تقديم الخدمة. في هذا النوع من الحالات، هناك عدة أطراف معنية، بائع المنتج أو مزود الخدمة، ومتلقي الفاتورة، والمصدر الفعلي للفاتورة. يجب أن يتم إصدار فاتورة ضريبية للمدافع من قبل الشخص الذي باع له المنتج أو أدى الخدمة.
الجهل بالقانون لا يعفي الشركة و/أو الشركة وصاحبها من المسؤولية المدنية والجنائية. ويقع على عاتقهم عبء الإثبات والإثبات، وهو عبء ثقيل للغاية مما يشكل عبئا كبيرا على التاجر في الجدال ضد واجبه القانوني في التحقق مما إذا كانت فاتورة وهمية.
إن العقوبات المتعلقة بجريمة الفواتير الضريبية الوهمية تسمح لهيئة الضرائب بالتحرك على عدة مستويات.
- عدم أهلية دفاتر الحسابات – كجزء من إصدار التقييم الضريبي (ضريبة القيمة المضافة، ضريبة الدخل)، سيتم استبعاد دفاتر الأعمال ومع وجود احتمال كبير سيتم إصدار تقييم وفقًا لأفضل الحكم الذي سيؤدي إلى أعلى دفعات ضريبية .
- فرض الغرامات والفوائد – ستشمل التقييمات الصادرة للتاجر وفقًا لأفضل الحكم مدفوعات الفائدة والربط والغرامات بمبالغ كبيرة جدًا سيتم استخلاصها من مبلغ المعاملات المبلغ عنها.
- فرض ضريبة مزدوجة – يسمح القسم 50 من قانون ضريبة القيمة المضافة لمصلحة الضرائب بفرض ضريبة مزدوجة (VAT) على ضريبة المدخلات المطلوبة في تلك الفواتير الضريبية الوهمية.
- أحكام السجن الفعلية لفترات طويلة – المحاكم صارمة للغاية في معاقبة مرتكبي الجرائم الضريبية المتعلقة بفواتير ضريبية وهمية.
- فرض المسؤولية الشخصية على المديرين في العمل أو الشركة – هذه مسؤولية ثقيلة، يمكن أن يجد مديرو الشركة أنفسهم متورطين في الجرائم الضريبية وغسيل الأموال، سواء عن علم أم لا. في هذا النوع من القضايا، سيتم التحقيق معهم بتحذير، وعادة ما يتم التحقيق مع محاسب الشركة أو الشركة أيضًا بتحذير وسيتم تقديم لوائح اتهام خطيرة ضدهم.
قوانين الضرائب في إسرائيل معقدة للغاية وتتطلب فهمًا عميقًا وإلمامًا بكل من العوامل المختلفة المشاركة في إدارة التحقيقات ونظام المطالبات في مصلحة الضرائب، وبالتالي جودة التمثيل القانوني الأنسب من خلال محامٍ خبير وذو خبرة في مجال الضرائب أهمية كبيرة، حيث يقوم مكتبنا بمرافقة وتقديم المشورة وتمثيل أصحاب الأعمال والشركات في قضايا المخالفات الضريبية في المجالات التالية:
- المساعدة والمرافقة والتمثيل القانوني للمشتبه فيهم أثناء التحقيق أمام مصلحة الضرائب والشرطة.
- التمثيل القانوني في مختلف الدعاوى القضائية المقامة ضد المشتبه فيه أو المتهم بارتكاب جرائم ضريبية، أمام جهات التحقيق والتنفيذ وكذلك أمام المحاكم بمختلف درجاتها.
- التفاوض والتمثيل في إجراءات الاستماع قبل تقديم لائحة الاتهام مع العمل المهني على تخفيف لائحة الاتهام، وتخفيف العقوبة بهدف إلغاء لائحة الاتهام أو الحصول على البراءة في المحكمة.
- التمثيل القانوني للمتعاملين ودافعي الضرائب في إجراءات الاستئناف أمام المحاكم القانونية و/أو كجزء من الاستئنافات المقدمة إلى مصلحة الضرائب.
قد تؤدي الاستشارة القانونية المتخصصة في المراحل الأولى من الإجراء إلى تغيير الصورة حتمًا، كما أن إجراء مناقشات نشطة مع مدير ضريبة القيمة المضافة أو المقيم أثناء التعبير عن الحجج والأسباب الفعلية مع المراجع ذات الصلة قد يؤدي حتمًا إلى إلغاء المرسوم.
