Возврат НДС по безнадежной задолженности

Возврат НДС по безнадежным долгам — ключевой вопрос для предпринимателей в Израиле. Любой предприниматель, осуществляющий операции с клиентами, не оплатившими счета, может столкнуться с необходимостью возврата НДС, уплаченного по безнадежным долгам. Возврат НДС, который необходим многим предприятиям, регулируется положениями Закона о налоге на добавленную стоимость 5736-1975 и его подзаконными актами, которые определяют условия возврата.

Нормативная база
Правовой основой, регулирующей возврат НДС в Израиле, является Закон о налоге на добавленную стоимость 5736-1975 (далее: «Закон о НДС»). Раздел 49 Закона о НДС допускает исправление или аннулирование налоговой накладной в случае, если транзакция не состоялась, была аннулирована или в случае ошибки в накладной. В настоящем разделе речь идет о случаях, когда клиент не уплатил вознаграждение или не уплатил всю сумму.

В соответствии с положениями Правила 24А Положения о налоге на добавленную стоимость 5736-1976, заявление на возврат НДС по безнадежной задолженности может быть подано, если заявление подано в течение трех лет с даты выдачи налоговой накладной. В Положении 24А(c) указано, что возврат НДС будет предоставлен только в том случае, если задолженность утрачена, и что должно быть доказано, что трейдер приложил все усилия для ее взыскания, включая такие правовые действия, как принудительное исполнение, процедура банкротства или списание долга по соглашению с кредиторами.

Условия признания задолженности убытком для целей возмещения НДС
Процедура возмещения НДС по безнадежной задолженности требует соблюдения определенных условий. Трейдер должен доказать наличие следующих условий:

1. Оформление сделки – это сделка между дилером и покупателем, которая потребует от дилера уплаты НДС по сделке.
2. Выдача налоговой накладной – трейдер должен выписать налоговую накладную за проведенную сделку. Этот счет-фактура служит доказательством того, что сделка была совершена и НДС уплачен.
3. Уплата НДС – основанием для возврата является НДС, уплаченный налоговым органам по сделке.
4. Неполучение возмещения – необходимо доказать, что дилер не получил возмещение или его часть не была выплачена.
5. Перевод долга в категорию безнадежных долгов — необходимо доказать, что долг не подлежит взысканию, то есть, что долг возник в таких случаях, как банкротство клиента, долг, который не был получен путем принудительного взыскания, или долг, который был списан по соглашению с кредитором.
   Подача заявления на возврат НДС
   Заявление на возврат НДС по безнадежной задолженности подается администратору НДС. Дилер должен предоставить следующие документы:
   1. Кредитный счет-фактура — счет-фактура, уменьшающий сумму, согласованную к получению от клиента.
   2. Подтверждающие документы – документы, подтверждающие утрату долга, например: судебные решения, вынесенные в отношении должника, подтверждения исполнения или подтверждения погашения долга.

   Заявление на возврат НДС должно быть подано в течение периода от шести месяцев до трех лет с даты выдачи налоговой накладной в соответствии с требованиями Положения 24А. Положение устанавливает строгие временные ограничения, но допускает исключения. В случае возникновения особых обстоятельств срок подачи заявления может быть продлен.

   Сроки и юридическая гибкость
   Как указано, Правило 24А(c) устанавливает срок в три года для подачи заявления на возмещение. Однако постановление свидетельствует о гибкости и возможности продления срока в случае возникновения исключительных обстоятельств, таких как задержка в процедурах взыскания или неосведомленность о наличии долга.

   В постановлении по делу Цанципера (АА 3498/21) суд постановил , что срок подачи заявления о возмещении может быть продлен в случаях, когда трейдер не знал о потере долга в реальном времени или в случаях, когда процедура принудительного взыскания не дала положительных результатов. В постановлении также подтверждены принципы пропорциональности и гибкости, которые позволяют предприятиям справляться с ситуациями, в которых задолженность становится утраченной после окончания периода.

   Возмещение от страховой компании за безнадежный долг
   В недавнем решении, вынесенном 3 февраля 2022 года, районный суд удовлетворил апелляцию ООО «Тнува» (дело № 39314-06-19) , которое утверждало, что страховые выплаты, полученные им от страховой компании по безнадежной задолженности, не лишают его права на возмещение НДС. В данном случае «Тнува» приобрела полис кредитного страхования, который включает в себя покрытие потерянных долгов, связанных с клиентами, которые не погасили задолженность.

   Апеллянт, компания «Тнува», поставляла продукцию компании «Мега», которая в 2016 году начала процедуру банкротства. Из оставшихся 100 миллионов шекелей долга страховая компания выплатила ей около 85 миллионов шекелей.

   Суд постановил, что страховые выплаты не являются «выплатой встречного удовлетворения» по сделке, и, следовательно, это не лишает апеллянта права на возмещение НДС с утраченной задолженности. Даже если страховая компания получила возмещение, следует признать, что задолженность остаётся утраченной, и право апеллянта на возмещение НДС сохраняется.

   Практические последствия и налоговая политика
   Практические последствия такого толкования имеют решающее значение для владельцев бизнеса, которые могут быть уверены, что получение возмещения от страховой компании не лишит их права на возмещение НДС по безнадежной задолженности. Кроме того, следует понимать, что в случаях, когда задолженность становится безнадежной, право на возмещение НДС может возникнуть, даже если клиент не уплатил встречное предоставление, но получил возмещение от страховой компании.

   Директива 2/2012 Администратора НДС гласит, что если дилеру удаётся получить вознаграждение (полностью или частично) от любой стороны, включая страховую компанию, он должен считаться ответственным за уплату налога в момент получения. Однако страховые выплаты не считаются операцией, облагаемой НДС, и, следовательно, страховая компания не рассматривается как третья сторона, выплачивающая задолженность.

   Краткое содержание
   Возврат НДС по безнадежной задолженности — важный механизм для бизнеса, однако эта процедура должна осуществляться организованно и точно, с соблюдением условий, установленных законом и нормативными актами. Возврат НДС не будет затронут даже при получении возмещения от страховой компании, и заявление на возврат можно подать даже после получения возмещения по безнадежной задолженности.

   Практикующим специалистам рекомендуется обратиться за профессиональной юридической консультацией, чтобы обеспечить своевременную подачу заявлений и избежать юридических трудностей.

   Юридическая фирма Ish-Shalom & Co. специализируется в области гражданского и уголовного налогообложения, а также предоставляет профессиональные консультации и представительство интересов владельцев бизнеса в процессах, связанных с возмещением НДС по безнадежным долгам.

   Для получения более подробной информации и назначения личной встречи вы можете обратиться в наш офис.