تُعدّ استردادات ضريبة القيمة المضافة عن الديون المعدومة مسألةً محوريةً في عمل أصحاب الأعمال في إسرائيل. قد يُضطر أي صاحب عمل يُجري معاملات مع عملاء لم يُسددوا ديونه إلى استرداد ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على دين معدوم. تخضع استردادات ضريبة القيمة المضافة، التي تعد ضرورية للعديد من الشركات، لأحكام قانون ضريبة القيمة المضافة 5736-1975 ولوائحه، والتي تحدد شروط الاسترداد.
الإطار المعياري
الأساس القانوني الذي يُنظّم مجال استرداد ضريبة القيمة المضافة في إسرائيل هو قانون ضريبة القيمة المضافة رقم 5736-1975 (المُشار إليه فيما يلي باسم “قانون ضريبة القيمة المضافة”). تُجيز المادة 49 من قانون ضريبة القيمة المضافة تصحيح أو إلغاء فاتورة ضريبية في حال عدم إتمام المعاملة، أو إلغائها، أو في حال وجود خطأ في الفاتورة. يشير هذا القسم على وجه التحديد إلى الحالات التي لم يدفع فيها العميل المقابل أو لم يدفع المبلغ بالكامل.
طبقاً لأحكام المادة 24أ من لائحة ضريبة القيمة المضافة 5736-1976، يجوز تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة عن دين معدوم إذا تم تقديم الطلب خلال ثلاث سنوات من تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية. تنص المادة 24A (ج) من اللائحة على أنه لن يتم منح استرداد ضريبة القيمة المضافة إلا عندما يصبح الدين خاسراً، ويجب إثبات أن جميع الجهود المبذولة لتحصيله قد بذلت من قبل التاجر، بما في ذلك الإجراءات القانونية مثل التنفيذ أو إجراءات الإفلاس أو إلغاء الديون في ترتيبات الدائنين.
شروط الاعتراف بالدين كخسارة لغرض استرداد ضريبة القيمة المضافة
تتطلب عملية استرداد ضريبة القيمة المضافة عن الديون المعدومة الالتزام بشروط معينة. يجب على التاجر إثبات وجود الشروط التالية:
- تنفيذ المعاملة – هذه معاملة بين تاجر وعميل والتي ستتطلب من التاجر دفع ضريبة القيمة المضافة على المعاملة.
- إصدار فاتورة ضريبية – يجب على التاجر إصدار فاتورة ضريبية للعملية التي قام بها. تعتبر هذه الفاتورة بمثابة دليل على إتمام المعاملة وسداد ضريبة القيمة المضافة.
- دفع ضريبة القيمة المضافة – ضريبة القيمة المضافة المدفوعة إلى السلطات الضريبية للمعاملة هي أساس استرداد الأموال.
- عدم تحصيل المقابل – يجب إثبات فشل التاجر في تحصيل المقابل أو عدم دفع جزء منه.
- جعل الدين دينًا معدومًا – يجب إثبات أن الدين غير قابل للتحصيل، أي أن الدين نشأ في حالات مثل إفلاس العميل، أو دين لم يتم الحصول عليه من خلال التنفيذ، أو دين تم شطبه في ترتيب مع الدائنين.
تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة
يتم تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة للدين المعدوم إلى مدير ضريبة القيمة المضافة. يجب على التاجر تقديم المستندات التالية:- فاتورة الائتمان – فاتورة تقلل من المبلغ المتفق على تحصيله من العميل.
- المستندات المؤيدة – المستندات التي تثبت الدين المفقود، على سبيل المثال: الأحكام الصادرة في حق المدين، تأكيدات التنفيذ أو تأكيدات تسوية الديون.
يجب تقديم طلب استرداد ضريبة القيمة المضافة خلال فترة تتراوح من ستة أشهر إلى ثلاث سنوات من تاريخ إصدار الفاتورة الضريبية، وفقًا لمتطلبات اللائحة 24أ. تضع اللائحة حدًا زمنيًا صارمًا ولكنها تسمح بالاستثناءات. في حالة حدوث ظروف خاصة، قد يتم تمديد الموعد النهائي لتقديم الطلب.
الحدود الزمنية والمرونة القانونية
وكما هو مذكور، فإن المادة 24أ(ج) تحدد مهلة زمنية قدرها ثلاث سنوات لتقديم طلب استرداد الأموال. ومع ذلك، يشير الحكم إلى المرونة والقدرة على تمديد الموعد النهائي في حالة حدوث ظروف استثنائية، مثل تأخير إجراءات التحصيل أو عدم الوعي بالدين.وفي حكم Tzantsiper (AA 3498/21) ، قضت المحكمة بأنه يمكن تمديد الموعد النهائي لتقديم طلب الاسترداد في الحالات التي لم يكن فيها التاجر على علم بالدين المفقود في الوقت الفعلي، أو في الحالات التي لم تسفر فيها إجراءات التنفيذ عن نتائج إيجابية. كما أيد الحكم مبادئ التناسب والمرونة التي تسمح للشركات بالتعامل مع المواقف التي فقدت فيها الديون بعد نهاية الفترة.
تعويض من شركة التأمين عن الديون المعدومة
في حكم صدر مؤخراً بتاريخ 3 فبراير 2022، قبلت المحكمة الجزئية استئناف شركة تنوفا المحدودة (قضية رقم 39314-06-19) ، والتي ادعت أن المزايا التأمينية التي حصلت عليها من شركة التأمين مقابل دين معدوم لا تلغي حقها في استرداد ضريبة القيمة المضافة. في هذه الحالة، قامت شركة تنوفا بشراء بوليصة تأمين ائتماني، والتي تشمل تغطية الديون المفقودة المتعلقة بالعملاء الذين لم يسددوا الدين.قامت الشركة المستأنفة، تنوفا، بتسويق المنتجات لشركة ميجا، التي دخلت في إجراءات الإفلاس في عام 2016. ومن أصل 100 مليون شيكل متبقية من الديون، دفعت لها شركة التأمين حوالي 85 مليون شيكل.
قضت المحكمة بأن استحقاقات التأمين لا تُعتبر “دفعة مقابل” المعاملة، وبالتالي، فإن هذا لا يُسقط حق المُستأنف في استرداد ضريبة القيمة المضافة على الدين المفقود. وحتى في حال استلام تعويض من شركة التأمين، يجب الإقرار بأن الدين لا يزال مفقودًا، وأن حق المُستأنف في استرداد ضريبة القيمة المضافة محفوظ.
التداعيات العملية والسياسة الضريبية
إن الآثار العملية لهذا التفسير بالغة الأهمية لأصحاب الأعمال الذين يمكنهم الاطمئنان إلى أن الحصول على تعويض من شركة تأمين لن يحرمهم من حق استرداد ضريبة القيمة المضافة عن الديون المعدومة. إضافةً إلى ذلك، ينبغي إدراك أنه في الحالات التي يصبح فيها الدين معدومًا، قد يكون هناك حق في استرداد ضريبة القيمة المضافة حتى لو لم يدفع العميل المقابل ولكنه حصل على تعويض من شركة تأمين.ينص توجيه التفسير رقم 2/2012 الصادر عن إدارة ضريبة القيمة المضافة على أنه في حال نجاح التاجر في تحصيل المقابل (كليًا أو جزئيًا) من أي طرف، بما في ذلك شركة التأمين، فإنه يُعتبر خاضعًا للضريبة وقت الاستلام. ومع ذلك، لا تُعتبر مزايا التأمين معاملة خاضعة لضريبة القيمة المضافة، وبالتالي لا تُعتبر شركة التأمين طرفًا ثالثًا يسدد الدين.
ملخص
يُعد استرداد ضريبة القيمة المضافة للديون المعدومة آليةً مهمةً للشركات، ولكن يجب أن تتم العملية بدقةٍ ومنهجية، مع الالتزام بالشروط المنصوص عليها في القانون واللوائح. لن يتأثر استرداد ضريبة القيمة المضافة حتى في حال الحصول على تعويض من شركة تأمين، ويمكن تقديم طلب استرداد حتى في حال الحصول على تعويض عن الديون المعدومة.ومن المستحسن أن يسعى الممارسون للحصول على المشورة القانونية المهنية لضمان تقديم الطلبات في الوقت المناسب وتجنب الصعوبات القانونية.
تتخصص شركة إيش شالوم وشركاه في مجال الضرائب المدنية والجنائية، وتقدم المشورة المهنية والتمثيل لأصحاب الأعمال في العمليات المتعلقة باسترداد ضريبة القيمة المضافة المتعلقة بالديون المعدومة.
لمزيد من التفاصيل وتحديد موعد لاجتماع شخصي، يمكنك الاتصال بمكتبنا.
