Chaque concessionnaire est tenu de tenir des livres de comptes et de reçus dès le premier jour d’exploitation de l’entreprise. La gestion des livres dépend du type d’entreprise, de son étendue et du secteur d’activité dans lequel elle est exercée. Les instructions de gestion des livres de comptes de la TVA et de l’impôt sur le revenu sont complexes, lourdes et peu faciles à mettre en œuvre, ce sont des instructions qui font référence au devoir de tout commerçant/contribuable de gérer les livres de comptes de son entreprise, selon sa profession, le domaine de son activité commerciale et de l’industrie à laquelle il est associé, ceci en décrivant les documents qu’il possède. Une entreprise doit conserver et enregistrer ainsi que la façon dont la comptabilité sera effectuée dans l’entreprise. Le dossier de gestion comptable contient des instructions strictes. qui ont été rédigés « dans des conditions de laboratoire » et leur application est parfois difficile et complexe face à la réalité commerciale qui change fréquemment et crée un nouvel équilibre selon les forces du marché qui opèrent dans la réalité commerciale.
Le cadre normatif
L’obligation de tenir des livres de comptes par un commerçant/contribuable figure à l’article 66 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée de 1975, ainsi qu’à l’article 130 de l’ordonnance de l’impôt sur le revenu (nouvelle version) de 1961-5771. La manière dont les livres de comptes d’une entreprise doivent être gérés est détaillée dans le Règlement de l’impôt sur le revenu (gestion des livres de comptes), 1973-1973 ainsi que dans le Règlement de la taxe sur la valeur ajoutée (gestion des livres de comptes), 1976-1976.
La disqualification des livres de comptes uniquement lorsqu’il s’agit d’un écart significatif
Comme mentionné, les dispositions des livres de comptes de l’impôt sur le revenu ne sont pas faciles à mettre en œuvre, en fait, satisfaire aux exigences de toutes les règles de gestion des grands livres sans exception est une tâche presque impossible pour la plupart des propriétaires d’entreprise. la gestion des comptes des entreprises conduit souvent à la disqualification des livres de comptes des entreprises très rapidement en raison de ces écarts et d’autres par rapport aux instructions établies dans les règles, la méthode de disqualification des livres ne doit pas être considérée comme une base facile d’imposer une évaluation selon le meilleur jugement sur les revenus du concessionnaire, même si les tribunaux, comme l’a statué récemment dans l’affaire BA 4779/09 Sobhai Sha’aban , ne sont pas pressés d’adopter les décisions de l’administration fiscale concernant la disqualification des livres de comptes, il semble également que les commissions de recevabilité des registres qui discutent des recours des commerçants/contribuables sur la décision de disqualifier les livres, ont adopté et adoptent le principe selon lequel la disqualification ne devrait pas être facilement autorisée Les livres de comptes, même en cas d’écarts importants par rapport aux règles établies,
Tant que l’activité commerciale de l’entreprise peut être maintenue par d’autres moyens raisonnables.
Dans l’affaire Makleda Salah (appel 4/11), le comité de gestion du livre à Haïfa a déterminé que la volonté du directeur de la TVA de disqualifier des livres d’une manière technique et non substantielle, sera considérée comme une disqualification ciblée dont le seul objectif est de transférer la charge de la preuve au pétitionnaire , alors que la commission n’est pas d’accord avec le directeur de la TVA sur le fait qu’il s’agit d’un travail « de Sisyphe » pour atteindre le revenu réel du pétitionnaire. Selon elle, tant qu’il existe une manière alternative d’accéder à toutes les données d’activité de l’entreprise, il n’y a aucune raison d’emprunter la voie difficile et extrême de disqualifier l’ensemble de ses livres de comptes. Le résultat de la volonté de créer une uniformité et une précision dans la gestion des comptes des entreprises, qui est en soi un désir légitime du point de vue de l’administration fiscale israélienne, qui représente l’État, conduit souvent à la disqualification des comptes des entreprises. livres très rapidement en raison de ces écarts et d’autres par rapport aux instructions énoncées dans les règles. Ces dernières années, il semble que l’administration fiscale, par l’intermédiaire des administrateurs de la TVA ou des évaluateurs, ait trouvé le moyen de disqualifier les livres comme base relativement simple pour imposer une évaluation selon le meilleur jugement sur les revenus de l’entreprise. Dans le cas où l’administrateur de la TVA ou l’expert décide de disqualifier les livres, le concessionnaire/contribuable se trouve confronté à une grande difficulté dans laquelle la charge de la preuve est particulièrement lourde de démontrer que malgré la disqualification des livres de comptes de l’entreprise, il n’y a pas de place pour une détermination lui imposer une évaluation selon le meilleur le pouvoir judiciaire Un écart significatif dans la gestion des livres comptables est un écart qui peut interférer avec le processus de contrôle de telle sorte que le commissaire aux comptes ou le contrôleur ne peut pas trouver une voie de contrôle alternative et ne peut pas retracer son activité commerciale afin d’arriver à un véritable résultat fiscal.
Sanctions pour disqualification de livres / défaut de tenue de registres
Dans la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, l’administrateur peut imposer au concessionnaire une amende au taux de 1% de toutes ses transactions, cette amende pouvant atteindre des montants considérables en fonction du chiffre d’affaires des transactions du concessionnaire. Dans l’Ordonnance de l’impôt sur le revenu, des sanctions très lourdes ont été prévues pour un contribuable dont les registres ont été jugés irrecevables ou en raison d’une gestion des registres non conforme aux instructions. Voici quelques-unes des sanctions :
- Limitation des déductions et compensations – fait référence au refus des dépenses soumises par le contribuable.
- Annulation des premières tranches d’imposition et établissement d’un taux d’imposition de 30 % du premier shekel.
- Retard de remboursement d’impôt.
- Augmenter le taux de retenue à la source
- Déposer un acte d’accusation – une infraction pénale
En conclusion, la disqualification des livres de comptes est une sanction très sévère à laquelle le fisc ne devrait recourir que dans des cas extrêmes.
Un conseil juridique professionnel dès les premiers stades de la procédure peut inévitablement changer la donne . Des discussions vigoureuses avec le gestionnaire de la TVA ou l’évaluateur tout en exprimant des arguments et des raisons réels avec des références pertinentes peuvent inévitablement annuler le décret.
