Quand les livres de comptes peuvent-ils être rejetés ?

Chaque propriétaire d’entreprise est tenu de tenir des livres comptables et des reçus dès le premier jour d’exploitation de l’entreprise. La comptabilité dépend du type d’entreprise, de son champ d’application et du secteur dans lequel elle opère.

Les instructions relatives à la gestion des livres de comptes relatifs à la TVA et à l’impôt sur le revenu sont complexes, lourdes et difficiles à mettre en œuvre. Elles concernent l’obligation pour chaque entrepreneur/contribuable de gérer les livres de comptes de son entreprise, en fonction de sa profession, de son secteur d’activité et de son secteur d’activité. Elles décrivent également les documents qu’un entrepreneur doit conserver et documenter, ainsi que les modalités de gestion de ses comptes.

Le fichier de gestion du grand livre contient des instructions rigides écrites « dans des conditions de laboratoire » et leur mise en œuvre est parfois difficile et complexe face à la réalité des affaires qui change fréquemment et crée un nouvel équilibre en fonction des forces du marché opérant dans la réalité des affaires.

Le cadre normatif

L’obligation de tenir des livres de comptes par un commerçant/contribuable se trouve dans l’article 66 de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, 5736-1975, ainsi que dans l’article 130 de l’ordonnance sur l’impôt sur le revenu (nouvelle version), 5721-1961.

La manière dont les livres de comptes d’une entreprise doivent être gérés est détaillée dans le Règlement sur l’impôt sur le revenu (gestion des livres de comptes), 5733-1973, ainsi que dans le Règlement sur la taxe sur la valeur ajoutée (gestion des livres de comptes), 5736-1976.

La disqualification des livres de comptes uniquement lorsqu’il s’agit d’un écart significatif

Comme mentionné, les dispositions des livres comptables de l’impôt sur le revenu et de la TVA ne sont pas faciles à mettre en œuvre ; en fait, répondre aux exigences de toutes les règles de tenue des livres comptables sans exception est une tâche presque impossible pour la plupart des propriétaires d’entreprise.

L’interprétation et le traitement technique expert de la comptabilité d’entreprise conduisent souvent à la disqualification rapide des livres comptables d’entreprise en raison de ces écarts et d’autres par rapport aux dispositions énoncées dans les règles. La méthode d’invalidation des livres ne doit pas être considérée comme une base facile pour imposer, selon le meilleur jugement, un impôt sur le revenu du commerçant, même devant les tribunaux, comme cela a été récemment décidé. Dans l’affaire 4779/09 Subhi Shaaban , Ils ne sont pas pressés d’adopter les décisions de l’administration fiscale concernant l’invalidation des livres comptables. De plus, il semble que les commissions d’approbation des livres, qui examinent les recours des commerçants/contribuables concernant les décisions d’invalidation, ont adopté et continuent d’adopter le principe selon lequel l’invalidation des livres comptables ne devrait pas être autorisée à la légère, même en cas d’écarts importants par rapport aux règles établies. Tant que l’activité commerciale de l’entreprise peut être maintenue par d’autres moyens raisonnables.

Dans l’affaire Makleda Salah (appel 4/11), le Comité de gestion du livre de Haïfa a déterminé que le désir du directeur de la TVA de disqualifier les livres d’une manière technique et non substantielle sera considéré comme une disqualification délibérée dont le seul but est de déplacer la charge de la preuve sur l’appelant , où le comité n’était pas d’accord avec le directeur de la TVA sur le fait qu’il s’agissait d’une tâche « sisyphienne » pour arriver au véritable revenu de l’appelant. Selon elle, tant qu’il existe un moyen alternatif d’accéder à toutes les données d’activité de l’entreprise, il n’y a aucune raison de prendre le chemin difficile et extrême qui consiste à invalider l’intégralité de ses livres comptables.

Le résultat du désir de créer une uniformité et une précision dans la gestion des comptes d’entreprise, qui est un désir légitime en soi du point de vue de l’Autorité fiscale israélienne, qui représente l’État, conduit souvent à l’invalidation des comptes d’entreprise très rapidement en raison de ces écarts et d’autres par rapport aux dispositions énoncées dans les règles.

Ces dernières années, il semble que l’administration fiscale, par l’intermédiaire des administrateurs de la TVA ou des agents d’évaluation, ait trouvé un moyen d’invalider les livres comptables comme base relativement facile pour imposer un impôt basé sur le meilleur jugement sur le revenu des entreprises.

Il est important de noter que dans le cas où l’administrateur de la TVA ou le contrôleur des impôts a décidé d’invalider les livres, le commerçant/contribuable est confronté à une grande difficulté dans laquelle la charge de la preuve est particulièrement difficile pour démontrer que malgré l’invalidation des livres comptables de l’entreprise, il n’y a aucune base pour déterminer qu’une cotisation devrait lui être imposée selon le meilleur de son jugement.

Un écart important dans la gestion des livres comptables est un écart qui peut interférer avec le processus d’audit de sorte que l’auditeur ou le superviseur ne peut pas trouver une voie d’audit alternative et ne peut pas retracer l’activité commerciale afin d’atteindre un véritable résultat fiscal.

Sanctions pour disqualification de livres / défaut de tenue de registres

En vertu de la loi sur la TVA, le directeur peut infliger au négociant une amende de 1 % du total de ses transactions. Cette amende peut atteindre des montants considérables en fonction du chiffre d’affaires du négociant.

L’ordonnance relative à l’impôt sur le revenu prévoit des sanctions très lourdes pour un contribuable dont les dossiers sont jugés inacceptables ou qui ne respectent pas les instructions. Voici quelques-unes de ces sanctions :

1. Limitation des déductions et compensations – fait référence au refus des dépenses soumises par le contribuable.
2. Annulation des premières tranches d’imposition et établissement d’un taux d’imposition de 30 % du premier shekel.
3. Retard de remboursement d’impôt.
4. Augmenter le taux de retenue à la source
5. Déposer un acte d’accusation – une infraction pénale

En conclusion, la disqualification des livres de comptes est une sanction très sévère à laquelle le fisc ne devrait recourir que dans des cas extrêmes.

Un conseil juridique professionnel dès les premières étapes de la procédure de disqualification d’un livre peut inévitablement changer la donne . Des discussions approfondies avec le directeur de la TVA ou l’expert fiscal, tout en présentant des arguments et des motifs concrets, assortis de références pertinentes, peuvent inévitablement annuler la décision.