Remboursement de la TVA pour les créances douteuses

Le remboursement de la TVA sur les créances irrécouvrables est un enjeu majeur pour les entrepreneurs israéliens. Tout entrepreneur effectuant des transactions avec des clients impayés peut être tenu de rembourser la TVA payée sur une créance irrécouvrable. Les remboursements de TVA, essentiels pour de nombreuses entreprises, sont soumis aux dispositions de la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée, 5736-1975, et de ses règlements, qui déterminent les conditions de remboursement.

Le cadre normatif
Le cadre juridique régissant le remboursement de la TVA en Israël est la loi sur la taxe sur la valeur ajoutée (5736-1975) (ci-après « Loi sur la TVA »). L’article 49 de cette loi autorise la rectification ou l’annulation d’une facture fiscale lorsque la transaction n’a pas eu lieu, a été annulée ou en cas d’erreur dans la facture. Cette section fait spécifiquement référence aux cas où le client n’a pas payé la contrepartie ou n’a pas payé le montant total.

Conformément aux dispositions du règlement 24A du Règlement sur la taxe sur la valeur ajoutée, 5736-1976, une demande de remboursement de la TVA pour une créance irrécouvrable peut être soumise si la demande est soumise dans les trois ans à compter de la date d’émission de la facture fiscale. Le règlement 24A(c) stipule qu’un remboursement de TVA ne sera accordé que lorsque la dette est devenue perdue et qu’il doit être prouvé que tous les efforts pour la recouvrer ont été faits par le commerçant, y compris des actions en justice telles que l’exécution, la procédure de faillite ou l’annulation de la dette dans le cadre d’un accord avec les créanciers.

Conditions de reconnaissance d’une dette en perte aux fins du remboursement de la TVA
La procédure de remboursement de la TVA sur une créance irrécouvrable nécessite le respect de certaines conditions. Le commerçant doit prouver l’existence des conditions suivantes :

1. Exécution d’une transaction – il s’agit d’une transaction entre un concessionnaire et un client qui obligera le concessionnaire à payer la TVA sur la transaction.
2. Émission d’une facture fiscale – le commerçant doit émettre une facture fiscale pour la transaction effectuée. Cette facture sert de preuve que la transaction a été effectuée et que la TVA a été payée.
3. Paiement de la TVA – la TVA payée à l’administration fiscale pour la transaction constitue la base du remboursement.
4. Défaut de recouvrement de la contrepartie – il doit être prouvé que le concessionnaire n’a pas recouvré la contrepartie ou qu’une partie de celle-ci n’a pas été payée.
5. Pour que la dette soit considérée comme une créance irrécouvrable , il faut prouver que la dette n’est pas recouvrable, c’est-à-dire qu’elle a été créée dans des cas tels que la faillite du client, une dette qui n’a pas été obtenue par exécution ou une dette qui a été radiée dans le cadre d’un accord avec les créanciers.
   Soumettre une demande de remboursement de TVA
   La demande de remboursement de la TVA pour une créance irrécouvrable est soumise à l’administrateur de la TVA. Le concessionnaire doit fournir les documents suivants :
   1. Facture de crédit – une facture qui réduit le montant convenu à percevoir auprès du client.
   2. Pièces justificatives – documents prouvant la dette perdue, par exemple : jugements rendus concernant le débiteur, confirmations d’exécution ou confirmations de règlement de dettes.

   La demande de remboursement de la TVA doit être présentée dans un délai de six mois à trois ans à compter de la date d’émission de la facture fiscale, conformément aux exigences du règlement 24A. Le règlement fixe un délai strict mais prévoit des exceptions. En cas de circonstances particulières, le délai de dépôt de la demande peut être prolongé.

   Délais et flexibilité juridique
   Comme indiqué, le règlement 24A(c) établit un délai de trois ans pour soumettre une demande de remboursement. L’arrêt indique toutefois une certaine flexibilité et la possibilité de prolonger le délai en cas de circonstances exceptionnelles, comme un retard dans les procédures de recouvrement ou la méconnaissance de la dette.

   Dans l’ arrêt Tzantsiper (AA 3498/21) , le tribunal a décidé que le délai de dépôt d’une demande de remboursement peut être prolongé dans les cas où le commerçant n’était pas au courant de la dette perdue en temps réel, ou dans les cas où la procédure d’exécution n’a pas donné de résultats positifs. La décision a également confirmé les principes de proportionnalité et de flexibilité qui permettent aux entreprises de faire face aux situations dans lesquelles la dette est perdue après la fin de la période.

   Indemnisation d’une compagnie d’assurance pour une créance irrécouvrable
   Dans une décision récente rendue le 3 février 2022, le tribunal de district a accepté l’appel de Tnuva Ltd. (affaire n° 39314-06-19) , qui a affirmé que les prestations d’assurance qu’elle a reçues de la compagnie d’assurance pour une créance irrécouvrable ne nient pas son droit à un remboursement de la TVA. Dans ce cas, Tnuva a souscrit une police d’assurance-crédit, qui comprend une couverture pour les créances perdues liées aux clients qui n’ont pas payé la dette.

   L’appelant, Tnuva, commercialisait des produits auprès de Mega, qui a entamé une procédure d’insolvabilité en 2016. Sur les 100 millions de NIS restant dus, la compagnie d’assurance lui a versé environ 85 millions de NIS.

   Le tribunal a jugé que les prestations d’assurance ne constituaient pas un « paiement de contrepartie » pour la transaction et que, par conséquent, cela ne privait pas l’appelant de son droit au remboursement de la TVA sur la créance perdue. Même si une indemnité avait été perçue de la compagnie d’assurance, il fallait reconnaître que la créance restait perdue et que le droit de l’appelant au remboursement de la TVA était préservé.

   Implications pratiques et politique fiscale
   Les implications pratiques de cette interprétation sont cruciales pour les entrepreneurs, qui peuvent être assurés que l’indemnisation par une compagnie d’assurance ne les prive pas du droit au remboursement de la TVA pour créances irrécouvrables. De plus, il est important de comprendre que, dans les cas où la créance est devenue irrécouvrable, le droit au remboursement de la TVA peut exister même si le client n’a pas payé la contrepartie, mais a reçu une indemnisation de la compagnie d’assurance.

   La directive d’interprétation 2/2012 de l’administration de la TVA stipule que si le concessionnaire parvient à recouvrer la contrepartie (en tout ou en partie) auprès d’un tiers, y compris une compagnie d’assurance, il doit être considéré comme redevable de la taxe au moment de la réception. Cependant, les prestations d’assurance ne sont pas considérées comme une transaction soumise à la TVA et, par conséquent, la compagnie d’assurance n’est pas considérée comme un tiers payant la dette.

   Résumé
   Le remboursement de la TVA pour créances irrécouvrables est un mécanisme important pour les entreprises, mais la procédure doit être menée de manière ordonnée et précise, dans le respect des conditions prévues par la loi et la réglementation. Le remboursement de la TVA ne sera pas affecté même si une indemnisation a été reçue d’une compagnie d’assurance, et la demande de remboursement peut être déposée même si vous avez reçu une indemnisation pour la créance irrécouvrable.

   Il est recommandé aux praticiens de demander l’avis d’un professionnel du droit afin de garantir que les demandes sont soumises au bon moment et d’éviter les difficultés juridiques.

   Ish-Shalom & Co. se spécialise dans le domaine de la fiscalité civile et pénale et fournit des conseils professionnels et une représentation aux propriétaires d’entreprise dans les processus liés aux remboursements de TVA liés aux créances irrécouvrables.

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